納稅籌劃應(yīng)有全局概念

當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)生活錯(cuò)綜復(fù)雜，形勢多變，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可避免的存在相互作用、相互影響的因素。作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體的部分與其他部分之間的關(guān)系，不再適用簡單的數(shù)學(xué)公式，也就是說，整體不能簡單地看成是各部分加總的結(jié)果。同樣，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，從部分看似可行的方案，放到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體來看，或許就不可行了。因此，納稅籌劃應(yīng)該有全局概念，要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和管理需求，從全盤加以考慮。

一 納稅人進(jìn)行籌劃應(yīng)該用全面的眼光，準(zhǔn)確衡量稅負(fù)水平

1 納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能分割各稅種的關(guān)聯(lián)，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。有的方案可能會(huì)使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而導(dǎo)致整體稅負(fù)增加，因而不具有實(shí)際的可行性。

2 納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)銷售費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等，這種方案的實(shí)際成本就應(yīng)該將稅收與非稅支出結(jié)合起來考慮，經(jīng)過綜合比較平衡后再予取舍。

3 納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不足稅收負(fù)擔(dān)的最小化。如果某個(gè)方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅金最少，那么這個(gè)方案不應(yīng)該被否定，也就是說，只要某方案能夠在相對(duì)成本較低的情況下，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，我們就沒有理由不采納它。

二 籌劃方案要具有可操作性，不具有可操作性的籌劃方案是沒有實(shí)際意義的

納稅人進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況，弄清楚籌劃方案是否具有實(shí)施的條件，盡量使籌劃方案具有可操作性。例如，對(duì)于出口企業(yè)來說，如果有自營出口權(quán)，一般都會(huì)選擇自己辦理出口的方式進(jìn)行經(jīng)營，而不會(huì)委托進(jìn)出口公司進(jìn)行，因?yàn)檫@種方式有如下好處：

1 企業(yè)可以以較低的價(jià)格獲得產(chǎn)品。眾所周知，商品每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)價(jià)格都會(huì)提高一次，企業(yè)自營出口省去了中間環(huán)節(jié)，必然進(jìn)貨的價(jià)格會(huì)相對(duì)降低。

2 企業(yè)稅法對(duì)于自營出口有優(yōu)惠待遇，稅法規(guī)定，有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口可以享受退稅的優(yōu)惠待遇。但是，懂得管理的人都知道，如果企業(yè)自營出口，必然會(huì)因?yàn)橘徹浥c銷貨之間有一定的時(shí)間間隔而占用一大筆流動(dòng)資金。只要企業(yè)自營出口一直進(jìn)行下去，這筆流動(dòng)資金就會(huì)一直被占用，因?yàn)榕f貨尚未銷售完，新貨又會(huì)購進(jìn)。而且，如果選擇自營出口，必然也要求企業(yè)專門設(shè)立這樣一個(gè)部門進(jìn)行管理。專門部門的設(shè)立，不僅要求增加相應(yīng)的費(fèi)用，而且要求有足夠的專門人才，因此，如果企業(yè)要選擇自營出口，則要看自己企業(yè)有沒有足夠的流動(dòng)資金，而且，企業(yè)還應(yīng)該看自己有沒有足夠多的這方面專門人才。如果企業(yè)不具備足夠的條件，則選擇由其他企業(yè)代理更具有可行性。

三、納稅籌劃應(yīng)評(píng)估實(shí)施新方案時(shí)履行法定程序的直接成本和風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)

納稅籌劃不能是靜態(tài)的紙上談兵，也不能只言“得”而不顧“失”。例如，有人從稅收籌劃的角度為一外資房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)了一連串的重組方案一先分立，后抵押融資，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓，最終進(jìn)行實(shí)際的房地產(chǎn)開發(fā)等。眾所周知，企業(yè)重組會(huì)涉及復(fù)雜的法定程序和手續(xù)，諸如股東(大)會(huì)決議，向社會(huì)公告、結(jié)清欠稅、債權(quán)擔(dān)保，財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、工商注冊(cè)登記、稅務(wù)登記等，外資企業(yè)分立還需報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，履行這些程序和手續(xù)不但要發(fā)生大量直接成本，而且由于時(shí)間較長，還可能對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)和商業(yè)形象產(chǎn)生影響，企業(yè)更要面臨市場變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這些動(dòng)態(tài)因素是在設(shè)計(jì)方案時(shí)必須加以考慮的。

四、納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮

納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，企業(yè)就很可能做出錯(cuò)誤的決定。例如，企業(yè)可能為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支，也可能為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅期的到來而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損等。這種本末倒置的行為，對(duì)企業(yè)有百害而無一利。對(duì)于企業(yè)來說，正確的籌劃態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)的整體利益為重，采取適當(dāng)?shù)幕I劃方案。這種方案不一定稅負(fù)最輕，但卻使得企業(yè)稅后利潤最大。而企業(yè)其他人員所做的籌劃方案，則可能因?yàn)槠渌紤]的僅是本部門的利益最大化，雖然他所實(shí)施的納稅籌劃方案能夠達(dá)到其部門的目的，但對(duì)于整個(gè)企業(yè)來說，卻有可能造成整體利益的損失。

五 納稅人進(jìn)行籌劃應(yīng)該具有長遠(yuǎn)的眼光

有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。