淺析教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付的銜接

摘要：為適應(yīng)財(cái)政國庫改革的要求，必須積極推進(jìn)并完善會(huì)計(jì)集中核算制，并根據(jù)目前各地會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐，改變會(huì)計(jì)核算中心的職能定位，理順財(cái)政國庫集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的關(guān)系。本文就教育系統(tǒng)談一下會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付制度的互相銜接。

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng)；會(huì)計(jì)集中核算；國庫集中支付

一、教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的突出問題

1 學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與支出的隨意性大。學(xué)校每年編制預(yù)算，按照《預(yù)算法》規(guī)定，經(jīng)費(fèi)的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。但從目前的核算中心職能分工來看，審核人員不清楚具體學(xué)校的預(yù)算情況，對(duì)學(xué)?？瓷先ニ坪酢昂侠怼钡闹С龆加枰越Y(jié)算。核算中心目前還沒有對(duì)具體日常經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控，預(yù)算對(duì)支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

2 在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，輕易疏忽對(duì)固定資產(chǎn)的核算、治理和監(jiān)督。隨著教育手段的日趨現(xiàn)代化，學(xué)校在硬件上的投入成倍增長，有力地推動(dòng)了教育、科研工作的蓬勃發(fā)展，同時(shí)也給資產(chǎn)的治理工作帶來了困難。目前核算中心對(duì)資產(chǎn)治理沒有進(jìn)行考核，所以，學(xué)校的固定資產(chǎn)治理不夠規(guī)范，家底不清，賬物不一致，存放地點(diǎn)不明等問題普遍。

3 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控。原始憑證是反映教育教學(xué)業(yè)務(wù)最基本的資料，對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算中心人員由于相對(duì)獨(dú)立于各個(gè)基層單位并且不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能從財(cái)務(wù)制度的角度來審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對(duì)單位的教育教學(xué)活動(dòng)是否合法、活動(dòng)支出的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)卻無法識(shí)別。另外，“學(xué)生書本費(fèi)”“聯(lián)合辦學(xué)分層款”等學(xué)生代管款項(xiàng)的結(jié)算不夠及時(shí)，不能真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)和往來情況，這也是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因。

4 會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門對(duì)接上的缺口。專項(xiàng)資金是專門用于指定項(xiàng)目的資金。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清。會(huì)計(jì)核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。跟蹤問效流于形式，使得會(huì)計(jì)核算中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項(xiàng)資金支出效率不高。

二、將會(huì)計(jì)集中核算融入國庫集中支付制度的優(yōu)勢

1 強(qiáng)化了教育系統(tǒng)的預(yù)算管理。實(shí)行國庫集中支付制度以后，財(cái)政資金不再直接下?lián)艿浇逃到y(tǒng)，而是由教育系統(tǒng)根據(jù)財(cái)政部門審核過的部門預(yù)算編制用款計(jì)劃。報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后，在批復(fù)的計(jì)劃內(nèi)分別以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式使用資金，而用款計(jì)劃編報(bào)和批復(fù)的依據(jù)就是教育系統(tǒng)的部門預(yù)算。這就對(duì)教育系統(tǒng)的預(yù)算編制提出了更高的要求摘要：教育系統(tǒng)要建立科學(xué)的預(yù)算定額和指標(biāo)體系，盡可能細(xì)化預(yù)算，使所有財(cái)政性資金的支付都建立在明細(xì)預(yù)算基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地布置本年的支出，并根據(jù)資金來源的性質(zhì)將財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金區(qū)分開來，確定哪些項(xiàng)目是財(cái)政直接支付，哪些項(xiàng)目是財(cái)政授權(quán)支付。預(yù)算單位還要根據(jù)預(yù)算編制用款計(jì)劃，落實(shí)到類、款、項(xiàng)、目，做到每月用款計(jì)劃都能心中有數(shù)，增強(qiáng)了用款的計(jì)劃性。

2 國庫集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理。實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。在這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況下，容易造成單位的財(cái)務(wù)管理職能弱化，會(huì)計(jì)核算中心便無法反映資產(chǎn)的真實(shí)情況，容易造成賬實(shí)不符，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。國庫集中支付制度將恢復(fù)單位的會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算單位集會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。

3 提高了教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性和科學(xué)性。在國庫集中支付制度下，首先對(duì)教育系統(tǒng)的用款計(jì)劃進(jìn)行審核，對(duì)沒有預(yù)算指標(biāo)的用款計(jì)劃不予審批。而且在教育系統(tǒng)的支出行為發(fā)生時(shí)，無論是財(cái)政直接支付還是授權(quán)支付，對(duì)不符合規(guī)定的支付以及沒有計(jì)劃的撥款申請(qǐng)，都能在發(fā)生前加以制止，從而形成了對(duì)財(cái)政資金的全過程監(jiān)督。實(shí)行國庫集中支付制度不僅有利于財(cái)政部門對(duì)資金的流向和流動(dòng)進(jìn)程及時(shí)監(jiān)督，也有利于加強(qiáng)各單位的財(cái)務(wù)和資金管理，避免多重設(shè)置賬戶，減少資金撥付環(huán)節(jié)和資金沉淀，提高資金使用效率，增加財(cái)政資金活動(dòng)的透明度。

4 降低了教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行國庫集中支付制度，建立國庫單一賬戶體系后，教育系統(tǒng)只有一個(gè)零余額賬戶。財(cái)政部門將建立銀行賬戶管理檔案，并對(duì)單位銀行賬戶實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，監(jiān)督賬戶的開立、變更、撤銷等情況，從根本上規(guī)范銀行賬戶的使用和管理，制止亂開戶現(xiàn)象的發(fā)生，所有的資金都集中在國庫單一賬戶中，教育系統(tǒng)當(dāng)年的所有支出項(xiàng)目都要依據(jù)當(dāng)期的預(yù)算提出用款計(jì)劃。得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)，由財(cái)政部門直接支付給收款單位，中間不存在資金在教育系統(tǒng)賬戶滯留的情況，當(dāng)然不會(huì)有資金被挪用、擠占的危險(xiǎn)。項(xiàng)目資金和應(yīng)付項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，支付能力風(fēng)險(xiǎn)也得到有效的降低。

三、會(huì)計(jì)集中核算在國庫集中支付中的作用

1 會(huì)計(jì)集中核算制的運(yùn)行方式為國庫集中支付制的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。會(huì)計(jì)集中核算制要求取消單位原有的財(cái)政性資金銀行賬戶，實(shí)行單一賬戶制度，采取“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的運(yùn)作方式，為國庫集中支付制的單一賬戶制度實(shí)施創(chuàng)造了條件。

2 會(huì)計(jì)集中核算制已成為國庫集中支付制的有效補(bǔ)充。會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)行集中支付，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算和統(tǒng)一發(fā)放工資，實(shí)際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對(duì)單位預(yù)算的有效執(zhí)行，使財(cái)政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并成為國庫集中支付制的有效補(bǔ)充。