科學(xué)制定目標成本指標 提高企業(yè)經(jīng)濟效益

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，使國內(nèi)企業(yè)面臨越來越激烈的市場競爭。時至今日，公司學(xué)習(xí)并實踐目標成本管理已經(jīng)有十多年的歷史了。在十多年的摸索、總結(jié)與改善的過程中，公司形成了具備自身特色的目標成本管理方式與理念，獲得了一定的成效。但是也存在著不足的地方。本文將針對目標成本考核指標做一定的研究，并將研究結(jié)果應(yīng)用到實際工作中。

一、目標成本考核的概念及其作用

1 目標成本考核的概念

目標成本考核是指定期通過成本指標的對比分析，對成本的實現(xiàn)情況和成本目標指標的完成結(jié)果進行的全面審核、評價，是成本會計職能的重要組成部分。

2 目標成本考核的重要作用

目標成本考核是目標成本管理的主要組成部分，它與目標成本考核共同構(gòu)成企業(yè)目標成本管理中目標成本考評體系，即以目標成本執(zhí)行結(jié)果及詳細的分析資料，據(jù)目標責(zé)任制酌具體要求和標準，實施自我評價和逐級考核，以及時發(fā)現(xiàn)問題，為進一步加強目標成本管理創(chuàng)造條件。

二、目標成本考核實踐中的常見問題

1 目標成本指標制定缺乏科學(xué)性

(1)消耗指標

在年初制定原料目標消耗指標時一律參照上年的平均消耗指標，對裝置的實際情況不了解。例如，如果前一年對裝置進行過擴能技改或者技術(shù)創(chuàng)新，那么在以后年度裝置的消耗水平一般會好于上一年的消耗水平，但是如果只是局限于上年的實際消耗，不對裝置現(xiàn)有的生產(chǎn)能力或者技改情況進行調(diào)查就不知道裝置的實際消耗水平，導(dǎo)致閉門造車制定出來的消耗指標脫離現(xiàn)實，缺乏科學(xué)性。

(2)費用指標

費用指標的制定是根據(jù)近三年的平均費用水平情況進行確定，沒有考慮到實際的裝置情況、材料的價格情況和擴能技改情況。例如：在公司的費用指標中機物料消耗、媒介物消耗和修理費占的份額是比較大的，單單以機物料為實例，在2006—2008年甲烷氯化物裝置使用的氮氣平均每年達到]80萬立方，2008年氮氣是2元／立方，機物料消耗中氮氣的成分占了90％以上，其金額達到360萬元，如果參照這樣的水平，不做例外管理，不進行分析，那么在2009年氮氣降價降至1元／立方的情況下核與的指標也將會是360萬元，而實際只需要180萬元就足夠了。

2 目標成本考核范疇缺乏嚴謹性

不可控成本是指不能由一個責(zé)任單位或者個人的行為所控制，不受其工作好壞影響的成本。從不可控成本的概念上看，不可控成本是無法控制的成本，是不論在什么樣的工作環(huán)境下都會發(fā)生的成本。目標成本考核中將不可控成本列入到考核范疇，與可控成本捆綁在一起進行考核，失去了成本考核的意義。

3 目標成本考核方式缺乏合理性

對責(zé)任單位的考核，不論是原材料消耗還是成本費用均采用捆綁式的考核方式，即不區(qū)分項目和內(nèi)容，考核方式和獎懲方法均一致。例如，成本中心按月進行考核，按總成本(除檢修費、辦公貲、差旅費、其他)的節(jié)超支額的2％加扣當(dāng)月獎金，費用中心按季考核，按費用節(jié)超支額的1％加扣當(dāng)月獎金。沒有針對具體的費用使用情況進行嚴格的細分，容易讓責(zé)任單位占空子。

三、目標成本考核方式的改進措施

針對以上目標成本考核過程中存在的問題，筆者總結(jié)經(jīng)驗，認真分析，對存在的問題做了一些改進。

1 結(jié)合實際制定目標成本指標

近幾年公司通過技術(shù)創(chuàng)新，進行技改，將裝置進行改進，以往財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)沒有很大的參考價值。在年初制定目標成本原料消耗指標時，結(jié)合裝置的技改情況以及最優(yōu)的性能考核指標，同時向生技部門提出，要求其提供通過技改后能夠達到的水平，三者結(jié)合考慮，通過目標成本小組成員討論確定消耗指標作為目標成本的消耗指標，

在費用指標的制定過程中，結(jié)合前三年情況，多方位的了解現(xiàn)場情況，詳細了解機物料、媒介物的消耗情況，以及裝置的預(yù)計檢修情況。同時對于頻繁使用到的物料對其進行市場跟蹤調(diào)查，了解其未來的可能的市場價格，合理預(yù)計2009年的使用量，然后核與成本中心費用指標。結(jié)合實際，嚴格費用管理，制定出更加科學(xué)的指標，

2 劃分目標成本考核范疇

成本按照可控性進行分類，可以分為可控成本和不可控成本。對于不可控成本是公司無法控制的成本，將這一部分列入考核范疇，缺乏嚴謹性。2009年將成本項目進行了嚴格的劃分，對于不可控部分不列入考核范疇，考核的僅僅只是可控成本部分，

3 細分目標成本考核項目

籠統(tǒng)的捆綁式的考核是缺乏合理性的，它只會使考核流于形式，對成本中心起不到真正的激勵促進作用。結(jié)合成本的各個項目，以及各個項目費用的使用情況，對目標成本考核項目進行了細分，更加嚴格了考核標準。例如，成本中心按月考核，原料消耗按原料成本節(jié)超支額的1％，加扣當(dāng)月獎金。檢修費用、機物料、媒介物按節(jié)超支頡的8％。，加扣當(dāng)月獎金；辦公費、差旅費按節(jié)超支額的8％，加扣當(dāng)月獎金，其他項目按節(jié)超支額的5％。，加扣當(dāng)月獎；所用氮氣單獨考核，按節(jié)超支的5％，加扣當(dāng)月獎金。費用中心按季考核，檢修費用、辦公費、差旅費按節(jié)超支額的5％，加扣當(dāng)月獎金，其他項目按節(jié)超支的]％，加扣當(dāng)月獎金。同時對成本費用總額超支15％以上的單位，實行一票否決(大修期間除外)。該考核細則起到了舉足輕重的作用。僅以二車間氮氣為例，2009年]-8月份，使用量為85萬立方，而去年同期-二車間的氮氣的使用量則達到110萬立方，儀該項l 8月份為公司節(jié)約成本50萬元。

四 新的目標成本考核方式在實施過程中，取得了一定的成效，具體體現(xiàn)在

1 指標貼近實際、管理切合實際、挖潛更具實力

對企業(yè)而言，業(yè)績考核指標往往包括營運類關(guān)鍵業(yè)績指標和綜合管理類業(yè)績指標。其中前者用于衡量利用營運手段，來實現(xiàn)公司價值增長以及公司生產(chǎn)經(jīng)營目標能力的重要營運結(jié)果和控制變量，后者則是指用于衡量公司生產(chǎn)經(jīng)營過程管理水平、控制能力等的綜合性管理指標。目標成本考核指標則是針對二者進行具體設(shè)計和實施。

須明確的是，考核只是一種手段，不是目的，企業(yè)目標成本考核的目的在于充分挖掘潛力，促使節(jié)能減排、節(jié)支創(chuàng)效工作的落實到位。制定科學(xué)的合理的貼近實際的指標更加能夠勒緊責(zé)任單位負責(zé)人的弦，讓他們時刻關(guān)注消耗、關(guān)注成本、關(guān)注費用。在保證安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，在現(xiàn)有裝置生產(chǎn)能力上，結(jié)合車間的實際情況，全方位的大力開動腦筋，充分挖掘潛力。

2 完善了目標成本考核管理制度

一流的企業(yè)，不僅有一流的產(chǎn)品，一流的服務(wù)，更應(yīng)陔有一流的適合本企業(yè)的量身定做的管理制度。對原有目標成本考核制度做了進一步的修訂，完善了目標成本考核管理制度，與先進的企業(yè)達成和諧統(tǒng)一的格局。

同時，在目標成本考核管理制度下，企業(yè)應(yīng)明確目標成本的考核程序和方法，在考核程序上，應(yīng)先由各單位根據(jù)公司相關(guān)要求將各項指標完成情況如實上報企管部門，經(jīng)企管部門會同相關(guān)部門認真考核確認后，企管部門再將考核結(jié)果上報公司業(yè)績領(lǐng)導(dǎo)小組審批。而考核方法則較常采用綜合業(yè)績分值計算法，對企業(yè)管理人員業(yè)績指標完成情況展開評估考核。

3 獲得了成本優(yōu)勢，取得了一定的經(jīng)濟效益

在目標成本管理方法指導(dǎo)下，企業(yè)進行目標成本制定，即實施和實現(xiàn)目標成本的行動計劃，以及對目標成本決策方案貫徹落實的具體安排和部署。目標成本制定是整個目標成本管理工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營管理者常以此指導(dǎo)企業(yè)具體成本經(jīng)營活動，并在一定原則和一定程序及方法下，編制出企業(yè)目標成本預(yù)算。而目標成本制定又與目標成本核算存在實質(zhì)性聯(lián)系，并且為目標成本核算提供基礎(chǔ)性參考依據(jù)。

如今，在由美國次資金融危機而引起的全球性的經(jīng)濟危機的狀況下，全球經(jīng)濟處于低迷，實體經(jīng)濟虧損嚴重，特別是化工企業(yè)表現(xiàn)尤甚。但是，公司在如此惡劣的環(huán)境下，在同行紛紛停產(chǎn)停車的情況下，不僅能夠保證滿負荷生產(chǎn)，而且1－ 8月份獲利2709.71萬元的業(yè)績。而在二千多萬的利潤背后，主要原料消耗的下降與去年同比下降增利2190.43萬元。而該成績的取得，與目標成本考核指標的科學(xué)性以及目標成本考核方式的合理性是息息相關(guān)的。

五 總結(jié)

作為財務(wù)工作的核心組成部分，目標成本管理工作開展的好壞直接影響到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，影響劍企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。目標成本考核方式的科學(xué)性、合理性會直接影響到目標成本管理工作的成效，通過總結(jié)經(jīng)驗，適時的改變目標成本考核方式，能更加有效的促進目標成本工作的開展，也更加能提升產(chǎn)品的競爭力，獲取一定的經(jīng)濟效益和社會效益，獲得雙贏的局面。