淺析企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

隨著現(xiàn)代科學(xué)的迅速發(fā)展，高新技術(shù)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展的貢獻(xiàn)率越來(lái)越高，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有特殊重要的地位，但高新技術(shù)企業(yè)往往需要巨額的投入，且經(jīng)營(yíng)結(jié)果的取得也具有不確定性，其投資風(fēng)險(xiǎn)較大。為此，國(guó)家各級(jí)采取了一系列政策措施對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)可以享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)重新定義。從而明確了高新技術(shù)企業(yè)的范圍，同時(shí)也突出了技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，增加高新技術(shù)的擴(kuò)散性。這種優(yōu)惠不再受地域的限制，更多的企業(yè)可以選擇向更好的發(fā)展地域，發(fā)展更多的項(xiàng)目。

一、新舊所得稅法中高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1 稅收優(yōu)惠政策的意義

所謂企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指政府為了促進(jìn)和扶持重要產(chǎn)業(yè)部門(mén)的發(fā)展、引導(dǎo)資本注入特定的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目或地區(qū)，給予特定企業(yè)或企業(yè)部門(mén)、行業(yè)的減輕或免除所得稅負(fù)擔(dān)的方式，稅收優(yōu)惠是現(xiàn)代稅收政策的一種形式，是政府為了實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，給予特定的納稅人、征稅對(duì)象的稅收激勵(lì)和照顧措施，是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，也是實(shí)施財(cái)政政策的重要手段，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠能夠引導(dǎo)企業(yè)從事國(guó)家所孤立的經(jīng)濟(jì)行為，有效的鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)投資、增加就業(yè)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資源配置、調(diào)節(jié)收入配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，進(jìn)而在總體上有利于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。

2 新舊所得稅與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的比較分析

在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，原所得稅稅法對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施有以下幾點(diǎn)政策：

(1)定期免稅與低稅率政策。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在高新區(qū)內(nèi)新辦的并且自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不管是免征，減征政策還是低稅率政策的這樣的優(yōu)惠幅度都是相當(dāng)大的。

(2)稅前扣除項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率，其中應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。對(duì)此有兩類(lèi)規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有優(yōu)惠規(guī)定：一是加計(jì)扣除，是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加乘一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施，如與高新技術(shù)企業(yè)密切相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除情況，第二，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)廣告費(fèi)支出的稅前扣除有限額比例限制，外資企業(yè)則實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的政策，這也是外資企業(yè)享有超國(guó)民待遇的一種表現(xiàn)。

由以上所述可以看出，舊的企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)才能享受減免稅優(yōu)惠，這種預(yù)先設(shè)置區(qū)域條件的政策規(guī)定，背離了公平原則，造成了區(qū)內(nèi)、區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)的不公平待遇，引發(fā)了區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)向區(qū)內(nèi)的大規(guī)模遷移，加大了企業(yè)成本。同時(shí)，也在一定程度上加劇了各個(gè)行政區(qū)劃之間爭(zhēng)投資、搶稅源的內(nèi)耗。

新企業(yè)所得稅法中關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的上述規(guī)定，概括地說(shuō)，新企業(yè)所得稅法已經(jīng)邁上了“研究開(kāi)發(fā)——成果轉(zhuǎn)化——風(fēng)險(xiǎn)投資——產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)”的發(fā)展道路，突現(xiàn)稅前優(yōu)惠、兼顧稅后優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施使科技創(chuàng)新面臨巨大機(jī)遇，同時(shí)也使科技園區(qū)面臨巨大挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

1 企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

我國(guó)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，于2008年4月14日將《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及其附件《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》正式發(fā)布。根據(jù)國(guó)家科技部對(duì)高新技術(shù)領(lǐng)域的劃定范圍，高新技術(shù)是一個(gè)“廣義概念”，覆蓋的領(lǐng)域和行業(yè)遍及電子、醫(yī)藥、制造、材料、農(nóng)業(yè)、能源、環(huán)境等多領(lǐng)域。參照國(guó)家科技部等部委劃定高新技術(shù)范圍如下：①電子與信息技術(shù)；②生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)，③新材料及應(yīng)用技術(shù)。④先進(jìn)制造技術(shù)，⑤航空航天技術(shù)。⑥現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)，⑥新能源與高效節(jié)能技術(shù)；⑧環(huán)境保護(hù)新技術(shù)，②海洋工程技術(shù)。④核應(yīng)用技術(shù)；其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。在此的范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定還須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

(2)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10％以上。

(3)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例要符合：最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元的，比例不低于6％，在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的，比例不低于4％；在20，000萬(wàn)元以上的，比例不低于3％。

其中，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上，

(5)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求，

經(jīng)申請(qǐng)、審查、認(rèn)定、公示與備案后向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年，每三年要經(jīng)過(guò)復(fù)審，不合格會(huì)取消資格。有違規(guī)行為也會(huì)取消資格，并在5年內(nèi)不予申請(qǐng)。

支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。已經(jīng)了解了這么多高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)知識(shí)，以下我們來(lái)了解一下它們起到了什么樣的影響和作用。

2 企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的影響，根據(jù)下圖所示，從微觀的角度看，有四個(gè)方面來(lái)影響企業(yè)，通過(guò)這四個(gè)方面的影響，從而又影響到整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，下面我就試著分析一下它具體的作用。

3 企業(yè)所得稅微觀方面的影響

(1)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)主體影響。對(duì)主體的影響比較簡(jiǎn)單主要就是低稅率優(yōu)惠，但要求是必須是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。較原稅法，投有了高新技術(shù)園區(qū)的地域限制了，為了能夠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策方向，由區(qū)域稅收優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，更大范圍的讓高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，但是這個(gè)可以享受優(yōu)惠的企業(yè)的條件在上一節(jié)里對(duì)作了具體的介紹，關(guān)于這一點(diǎn)企業(yè)必須要根據(jù)自己的實(shí)際狀況來(lái)調(diào)整，以符合要求。

(2)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的影響。企業(yè)既是技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的主要承擔(dān)者，也是科技成果的主要應(yīng)用者。由于科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)與市場(chǎng)密切相關(guān)的活動(dòng)，是一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)，技術(shù)創(chuàng)新所蘊(yùn)含的高額利潤(rùn)會(huì)誘使企業(yè)不斷地嘗試創(chuàng)新活動(dòng)。新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150％加計(jì)抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、允許企業(yè)將用于研發(fā)的設(shè)備儀器縮短折舊年限或加速折舊等規(guī)定正是從制度上做出安排，針對(duì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的全過(guò)程，將事前鼓勵(lì)與事后優(yōu)惠相結(jié)合，給企業(yè)造成一種全程激勵(lì)，為企業(yè)成為科技創(chuàng)新的領(lǐng)軍力量和最大受益者創(chuàng)造激勵(lì)環(huán)境。

(3)高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資。稅收優(yōu)惠政策對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資具有重要作用。在政策構(gòu)架上，新稅法突出了以下方面：一是建立統(tǒng)一的鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的稅收政策法規(guī)，制定全國(guó)統(tǒng)一的、符合國(guó)家新的科技與產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策，不分內(nèi)外，不分地區(qū)，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，均一視同仁。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者和高新技術(shù)企業(yè)都應(yīng)有優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)投資者。三是適時(shí)介入與退出。為了鼓勵(lì)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)投資，稅收優(yōu)惠政策要在投入初期的技術(shù)開(kāi)發(fā)和資金投入上予以鼓勵(lì)和支持，化解和釋放部分風(fēng)險(xiǎn)，四是從稅收政策上鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資逐步實(shí)行有限合伙制的組織管理形式。

(4)針對(duì)當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出一些見(jiàn)解和想法。

第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)應(yīng)從結(jié)果優(yōu)惠向過(guò)程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。將稅收優(yōu)惠的重心由直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。把對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)從以企業(yè)為主體轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開(kāi)拓等重要項(xiàng)目和環(huán)節(jié)。把在生產(chǎn)活動(dòng)中已運(yùn)用或待開(kāi)發(fā)、正在開(kāi)發(fā)中的技術(shù)作為優(yōu)惠對(duì)象。同時(shí)，為防止稅收優(yōu)惠的濫用，應(yīng)建立科技項(xiàng)目的認(rèn)定制度及科技成果的鑒定驗(yàn)收制度，在年度終了時(shí)對(duì)企業(yè)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)評(píng)，把企業(yè)收人分為全部高新技術(shù)項(xiàng)目收入和部分高新技術(shù)項(xiàng)目收入，按照其占總產(chǎn)值的比例來(lái)確定享受稅收優(yōu)惠的比例，根據(jù)全年納稅情況進(jìn)行年終調(diào)節(jié)，多退少補(bǔ)。

第二，重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用，要重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用，因?yàn)榻档投惵?、減免稅額等直接優(yōu)惠方式的作用主要體現(xiàn)在政策性?xún)A斜、補(bǔ)償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式主要體現(xiàn)在刺激新技術(shù)開(kāi)發(fā)、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”，它偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)的是事前優(yōu)惠，帶給企業(yè)的是長(zhǎng)期利益，值得重視。目前，國(guó)際上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策的總體趨勢(shì)是：以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔，

綜上所述，企業(yè)所得稅的改革，是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求的，它的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)是存在很多好處的，只要企業(yè)加以利用，做好每年的稅收籌劃工作，那么企業(yè)一定會(huì)得到利益最大化，對(duì)社會(huì)的發(fā)展也是很大的幫助和控制。

4 企業(yè)所得稅宏觀方面的影響

對(duì)于宏觀方面得影響就是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為導(dǎo)向推動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

當(dāng)今世界，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，科技園區(qū)作為孵化、催生、培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，通過(guò)實(shí)施一些有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策包括財(cái)政補(bǔ)貼、低稅率等措施，最大限度地把研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而建立起來(lái)的集中區(qū)域，這種區(qū)域性?xún)?yōu)惠都受到各國(guó)的普遍重視。

企業(yè)所得稅法制定了一系列促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代、推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，形成以產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策的新格局，彌補(bǔ)原有技園區(qū)內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策而引發(fā)的一系列不良后果。更重要的是，這種新格局的形成使作為宏觀調(diào)控工具的企業(yè)所得稅祛真正同國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃協(xié)調(diào)一致，成為促進(jìn)科技進(jìn)步的強(qiáng)有力杠桿。

稅收政策是政府用于調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要措施，也是引導(dǎo)企業(yè)價(jià)值取向和控制全社會(huì)獲取價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值方向的手段。科技是第一生產(chǎn)力，只有我們有自己的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家才能更加的強(qiáng)大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)穩(wěn)定，通過(guò)國(guó)家給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，以便開(kāi)發(fā)更具創(chuàng)新意義的高新技術(shù)、產(chǎn)品等，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到國(guó)際水平。