論規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險

摘 要:稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。稅收籌劃正被越來越多的企業(yè)所接受，但是稅收籌劃因為經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境等因素的影響，存在著必然的風(fēng)險性。擬對稅收籌劃的風(fēng)險因素進(jìn)行分析，并提出防范措施，以期能對企業(yè)的稅收籌劃起到正確的指導(dǎo)和促進(jìn)作用。 

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;規(guī)避;稅收籌劃風(fēng)險

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0161-01

1 稅收籌劃風(fēng)險的種類

1.1 政策風(fēng)險

一般來說，稅收政策是有時效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時期，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家的稅收政策也在進(jìn)行不斷的調(diào)整。因此，在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計時(尤其是中長期稅收籌劃方案)，面臨著稅收政策時效性的風(fēng)險。

1.2 執(zhí)行風(fēng)險

執(zhí)行風(fēng)險是指籌劃方案實施不到位導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為，具有很強的計劃性、前瞻性和系統(tǒng)性，而一旦方案實施，就會依賴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，產(chǎn)生“稅收鎖定效應(yīng)”。即使有了科學(xué)的稅收籌劃方案，如果在實施過程中半途而廢，或者突然變更實施條件，或者實施措施不落實，都有可能導(dǎo)致整個稅收籌劃方案前功盡棄。

1.3 條件風(fēng)險

稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功，該條件包括主體條件和客觀條件兩個方面。首先，主體條件風(fēng)險是指籌劃主體能力不勝任導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃不同于一般理財行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國家稅收利益，這就要求籌劃人員具備很高的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、財會、金融、法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識，還要有豐富的實踐經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力，才能確?；I劃質(zhì)量。而客觀條件風(fēng)險是指稅收籌劃基礎(chǔ)不可靠導(dǎo)致的風(fēng)險。如果企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅收籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段以期達(dá)到偷稅的目的，從事這類籌劃事項的風(fēng)險就很高。

1.4 設(shè)計風(fēng)險

設(shè)計風(fēng)險是指籌劃方案設(shè)計不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險?？茖W(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。在稅收實踐中，不科學(xué)的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現(xiàn):一是稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離實際，如要求企業(yè)在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)變組織形式或轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)產(chǎn)等;二是稅收籌劃方案的誤用，有些企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)與另一企業(yè)情況類似，就生搬硬套別人的做法，卻未對本企業(yè)的情況作具體分析，容易出現(xiàn)張冠李戴的錯誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則，即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補開展該項稅收籌劃工作所發(fā)生的實際成本和機會成本。

2 躲避風(fēng)險，進(jìn)行成功的稅收籌劃

2.1 樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險意識，在依法納稅的前提下開展稅收籌劃

由前所述，稅收籌劃風(fēng)險的存在具有必然性，所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的存在，給予足夠的重視。此外，稅收籌劃具有合法性的特征，這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，力求方案與稅收政策導(dǎo)向趨同，實際籌劃時，要學(xué)法、懂法、守法和用法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢，在依法納稅的前提下開展稅收籌劃。

2.2 建立籌劃風(fēng)險體系，加強稅收籌劃風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法建立稅收籌劃風(fēng)險管理體系，關(guān)注公司面臨的所有關(guān)鍵性風(fēng)險與機遇，對風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在方案實施過程中建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險評估機制，對其進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策環(huán)境的變化，針對新情況及時調(diào)整或變化方案，切實提高風(fēng)險管理能力。

2.3 注重綜合性，稅收利益服從企業(yè)的整體利益

從根本上來說，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，因此，它的目標(biāo)必須服從企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅負(fù)擔(dān)的減輕以納稅人的整體利益增長為前提，因為納稅負(fù)擔(dān)減輕并不等于資本總體收益的增長，只有企業(yè)整體利益提高了，企業(yè)的稅收籌劃才有意義。納稅人應(yīng)具有發(fā)展戰(zhàn)略眼光，在稅收籌劃過程中，要將稅收因素與非稅收因素結(jié)合起來考慮，在重視分析節(jié)稅利益的同時，也不能忽視對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益等非稅收利益?？傊?，應(yīng)從企業(yè)全局利益出發(fā)，通過稅收籌劃使納稅人的經(jīng)濟、政治、環(huán)境等利益達(dá)到最優(yōu)化狀態(tài)，不能只注重個別稅種或個別環(huán)節(jié)稅負(fù)高低。

2.4 采用科學(xué)的稅收籌劃評估方法，提高方案的可行性

科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。因此，準(zhǔn)確計算稅收籌劃的預(yù)期報酬率和采用科學(xué)的方案評估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者威廉#8226;夏普的CAPM(資本資產(chǎn)定價模型)理論，經(jīng)濟行為的收益與風(fēng)險成正比，即稅收籌劃的預(yù)期報酬率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率，無風(fēng)險報酬率一般可以根據(jù)無通貨膨脹下的短期國債的利率確定，風(fēng)險報酬率則是籌劃者根據(jù)職業(yè)能力判斷。一個籌劃方案的實施需要經(jīng)過一定時期，在評價收益時應(yīng)考慮資金的時間價值，所以可以采用貼現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評估，即凈現(xiàn)值法、獲利指數(shù)法和內(nèi)含報酬率法。當(dāng)稅收籌劃方案互斥時，采用凈現(xiàn)值法;當(dāng)稅收籌劃方案相互獨立時，采用獲利指數(shù)法或內(nèi)含報酬率法，來比較稅后收益現(xiàn)值，哪個方案的凈現(xiàn)值最大或內(nèi)涵報酬率最高，即為最優(yōu)方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風(fēng)險，同時堅持成本效益原則，在評估方案時，不僅考慮了稅收籌劃的直接成本，同時還考慮了方案的機會成本，只有當(dāng)凈現(xiàn)值為正或內(nèi)含報酬率大于籌劃者的期望報酬率時，該方案才是可行的。

參考文獻(xiàn)

[1]黃董良.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險問題探討[J].稅務(wù)研究，2004，(3).

[2]李大明.稅收籌劃[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2005.