新形勢下會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究

摘 要:建立了會計電算化系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高。但是也對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊。由于會計電算化系統(tǒng)的特殊性，建立一整套適合會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。 

關(guān)鍵詞:會計;電算化;內(nèi)部控制

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0183-02

隨著計算機和現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的廣泛運用，多年來，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化的發(fā)展過程。會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)。作為會計信息系統(tǒng)重要組成部分的內(nèi)部控制，在會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下，其作用不是削弱而是加強了。它的控制手段呈現(xiàn)多元化趨勢，對控制本身的要求也更加嚴(yán)格，會計電算化信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來效益，同時也帶來了內(nèi)部控制度上的問題和挑戰(zhàn)。

1 會計電算化系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的相關(guān)性

由于會計電算化的出現(xiàn)，使得傳統(tǒng)的分工控制在會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中基本上失去了原有作用，對會計處理過程中弊漏的防止和揭發(fā)更加困難，所以會計系統(tǒng)處理結(jié)果的正確與否將有賴于會計內(nèi)部控制制度的完善。二者的關(guān)系表現(xiàn)在:

(1)計算機改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境。

企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，會計人員隊伍轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成;原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人就可完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得尤為重要。

(2)會計電算化系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。

在會計電算化系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存介質(zhì)也發(fā)生了相應(yīng)的變化。過去反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證等作為基本會計資料的書面形式的資料減少甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化辦公等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。因此，會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蛯τ嬎銠C控制為主。

(3)會計電算化系統(tǒng)的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度。

隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改。數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。

2 會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為:一般控制和應(yīng)用控制兩大類。它們都是用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，使系統(tǒng)能正常運行;是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。在會計電算化信息系統(tǒng)中引入會計內(nèi)部控制的意義在于:

2.1 防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

面對市場競爭環(huán)境的急速變化，以及買方市場的迅速形成，很多企業(yè)在經(jīng)營中遇到了許多困難，如銷售不暢、三角債泛濫、資金匾乏、庫存積壓等現(xiàn)象。形成這種現(xiàn)象的原因，固然是多方面的，但有一個共同點，就是忽視了會計電算化信息系統(tǒng)的建設(shè)。

為了及時、準(zhǔn)確地提供經(jīng)營管理所需要的會計信息，近幾年來，不少企業(yè)相繼建立了會計電算化信息系統(tǒng)。就企業(yè)選用會計軟件的情況來看，主要有兩種方式:一是直接外購商品化通用會計軟件;二是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。這兩者都給企業(yè)帶來一定的困難，自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件，優(yōu)點在于能最大限度地滿足企業(yè)會計工作需要，但存在較大缺點:不僅開發(fā)成本往往較高，開發(fā)出來的會計軟件較難通過財政部門的認(rèn)可，而且數(shù)據(jù)的安全與維護(hù)存有隱患。因此絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購買商品化通用會計軟件，選用這種方式，投入少、見效快，使用維護(hù)容易到位，不過也有其致命弱點。

2.2 應(yīng)對面向經(jīng)濟全球化條件下來自國外的挑戰(zhàn)

隨著我國會計核算制度的進(jìn)一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應(yīng)性明顯增強，無形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會計制度、符合財務(wù)會計人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢?？梢韵胂螅瑖廛浖髽I(yè)會搶占中國市場，包括國外風(fēng)險投資基金在內(nèi)的外資也會在中國軟件行業(yè)中大量投資，國外軟件企業(yè)與我國企業(yè)的兼并與合作機會大大增加、國內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。國外軟件比較注重會計信息在整個企業(yè)管理過程中的綜合應(yīng)用，強調(diào)對企業(yè)資源的充分利用和管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化，而且一向注重向國際化方向發(fā)展，符合國際會計慣例，同國產(chǎn)軟件相比，在電子商務(wù)支持技術(shù)方面具有優(yōu)勢。能適應(yīng)多種操作平臺，支持國際上流行的多種大型數(shù)據(jù)庫，具有靈活的數(shù)據(jù)接口，更加符合國際化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展潮流。在開放性的市場環(huán)境中，國外財會軟件無疑對希望向國際化方向發(fā)展的企業(yè)具有更大的吸引力。目前，信息產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)如大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等均掌握在國外大公司的手中，這些巨無霸企業(yè)擁有雄厚的技術(shù)實力和強大的經(jīng)濟實力、一旦這些企業(yè)認(rèn)為某一領(lǐng)域具有潛在的市場價值、依托其技術(shù)和市場優(yōu)勢會很快成為強大的對手。另外，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。在會計實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，從而形成對編制合并會計報告和分部報告的需求?？鐕?jīng)營的和對外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會計和外幣報表折算的功能。還有，在成本核算體系、稅務(wù)會計處理、基金會計、非盈利組織會計等方面，我國都需要進(jìn)一步完善現(xiàn)存的會計體系，修訂和補充具體會計準(zhǔn)則。會計制度和會計準(zhǔn)則的變化，將對會計電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求，也就要求會計軟件不停的增加自己的補丁程序，以適應(yīng)新的會計制度和會計準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

[1]安強，郭立新.談企業(yè)會計電算化下的內(nèi)部控制問題[J].財會月刊，2006，(05).

[2]王釗，王洪峰.ERP在我國企業(yè)中應(yīng)用的問題與對策[J].經(jīng)濟師，2005，(03).

[3]韋飛虎.如何防范會計信息失真[J].中國編輯聯(lián)盟，2003，(06).

[4]馬春紅.論會計電算化內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(03).

[5]樹友林.會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部會計控制研究[J].生產(chǎn)力研究，2004，(09).

[6]黨百京.對加強企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J].中國報刊學(xué)會2006，(03).

[7]李忠輝，石雙元.企業(yè)信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制模型及其應(yīng)用[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(信息與管理工程版)，2004，(05).