論高校會(huì)計(jì)信息失真

摘 要:隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重影響了高校的可持續(xù)發(fā)展。就高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題、會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了分析，并提出了防范措施。

關(guān)鍵詞:高校;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;問(wèn)題;失真;原因;防范措施

中圖分類號(hào):G47

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)09-0180-02

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，我國(guó)高校的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益突出，已經(jīng)不能全面、真實(shí)的反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，嚴(yán)重影響了學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

1 高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要存在以下幾方面問(wèn)題:高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能如實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債情況;固定資產(chǎn)核算不合理，不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值;不重視無(wú)形資產(chǎn)的核算;基建財(cái)務(wù)分開(kāi)核算，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息不足等。2 高校會(huì)計(jì)失真的原因

2.1 收付實(shí)現(xiàn)制具有一定的局限性

首先，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債情況?！皯?yīng)收及暫付款”不反映學(xué)生的欠費(fèi)，少計(jì)了學(xué)校資產(chǎn);“應(yīng)付賬款”中不包括采購(gòu)材料、設(shè)備、圖書(shū)、工程項(xiàng)目等欠款，“應(yīng)付貸款利息”在尚未支付前不確認(rèn)，這些隱藏的債務(wù)夸大了學(xué)?？芍涞呢?cái)務(wù)資源，造成虛假現(xiàn)象，阻礙了學(xué)校的健康發(fā)展。其次，不能如實(shí)反映收入、支出和結(jié)余情況。應(yīng)收而未收的款項(xiàng)、應(yīng)由上級(jí)撥入或下級(jí)繳入而未撥入或未繳入的款項(xiàng)，不予以確認(rèn);應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，應(yīng)上繳而未上繳的支出，不予以確認(rèn)，造成收入、支出、結(jié)余不實(shí)。再次，不能全面反映單位資金運(yùn)動(dòng)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)信息，反映的是現(xiàn)金的流動(dòng)，而不是整個(gè)事業(yè)資金的流動(dòng)。如應(yīng)付而未付的工資、房屋折舊等實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，不能予以確認(rèn)。

2.2 固定資產(chǎn)核算不合理，不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值

(1)高校的固定資產(chǎn)在核算中入賬價(jià)值不準(zhǔn)確。例如，購(gòu)買固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等不計(jì)入固定資產(chǎn)，對(duì)原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建，增加了支出，而沒(méi)有減少改、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入，造成固定資產(chǎn)虛增。

(2)固定資產(chǎn)按其購(gòu)置時(shí)的原價(jià)值確認(rèn)，不計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，兩個(gè)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，賬面價(jià)值除了將固定資產(chǎn)清理報(bào)廢外，入賬后數(shù)據(jù)始終保持不變，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離。

2.3 不重視無(wú)形資產(chǎn)的核算

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。而目前，大多數(shù)高校僅僅對(duì)于土地使用權(quán)予以確認(rèn)，對(duì)于其他的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有予以確認(rèn)。從表1所示的數(shù)據(jù)來(lái)看，從2001年到2008年我國(guó)高校的專利授權(quán)量從1534項(xiàng)增長(zhǎng)到19159項(xiàng)，有了較大幅度的增長(zhǎng)，但這些無(wú)形資產(chǎn)卻未核算在高校資產(chǎn)中。

資料來(lái)源:《中國(guó)高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)報(bào)告(2008)》。

2.4 基建財(cái)務(wù)分開(kāi)核算，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

(1)長(zhǎng)期以來(lái)，受財(cái)政管理體制以及行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度的制約，高校分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩套賬，前者核算高校日常業(yè)務(wù)過(guò)程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，定期向主管部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表;后者核算高校基本建設(shè)過(guò)程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報(bào)送資金平衡表、基建投資表，使得高校形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方面。

(2)在現(xiàn)行的兩個(gè)體系中，基建項(xiàng)目以及用基建資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在未辦理交付使用手續(xù)之前，學(xué)校事業(yè)財(cái)務(wù)不做固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，甚至幾年不入賬的情況。

(3)用貸款資金建設(shè)的項(xiàng)目，建造支出在基建財(cái)務(wù)核算，建設(shè)期內(nèi)的貸款利息支出，卻由學(xué)校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使得“基建支出”賬面金額小于實(shí)際投資金額。

2.5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息不足，無(wú)法滿足各類信息使用者的需要

隨著高等教育事業(yè)的改革，高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)如投資、舉債等活動(dòng)不斷增加，財(cái)務(wù)信息無(wú)法滿足不同層次、不同目的的各類信息使用者的需要。

2.6 內(nèi)部控制、外部監(jiān)督存在問(wèn)題

(1)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，制度執(zhí)行不得力。有人認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，高校是獨(dú)立的利益主體，追求利益最大化是各高校的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心”，內(nèi)部控制職能可以弱化，甚至可以放棄。在這種思想的指導(dǎo)下，高校的管理層對(duì)建立內(nèi)部控制制度不重視。

(2)內(nèi)部控制制度不健全。對(duì)各部門的經(jīng)費(fèi)很難從微觀上去把握，各部門經(jīng)費(fèi)支出范圍有限，不屬于開(kāi)支范圍內(nèi)的項(xiàng)目較多，又非開(kāi)支不可，只能采用迂回的辦法，會(huì)計(jì)信息從一開(kāi)始就失真。

(3)外部監(jiān)督力度不夠，往往只重形式，不重實(shí)質(zhì)。

2.7 高校會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

有的會(huì)計(jì)人員只會(huì)進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬工作，對(duì)財(cái)務(wù)分析、成本核算、增收節(jié)支和貸款風(fēng)險(xiǎn)研究不夠;有的會(huì)計(jì)人員缺少會(huì)計(jì)職業(yè)道德，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、開(kāi)假發(fā)票、造假賬、報(bào)假表。

3 高校會(huì)計(jì)信息失真的防范措施

3.1 部分實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足

根據(jù)高校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外高校發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，建議高校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部核算和管理需要，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。涉及收入支出、會(huì)計(jì)期間配比等相關(guān)的業(yè)務(wù)收入和支出，如學(xué)費(fèi)收入、利息支出、以及投資收益利用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，而其他收入和業(yè)務(wù)支出，如財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入、獎(jiǎng)勵(lì)支出、工資支出等采用收付實(shí)現(xiàn)制予以確認(rèn)。如在核算學(xué)費(fèi)收入時(shí)，在“應(yīng)收賬款”下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”明細(xì)科目，以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在每年年初，可根據(jù)錄取報(bào)到的學(xué)生數(shù)確定全部學(xué)費(fèi)收入，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”，貸記“教育事業(yè)收入”。收到學(xué)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”?！皯?yīng)收賬款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”借方累計(jì)發(fā)生額為應(yīng)收學(xué)費(fèi)數(shù)額，貸方累計(jì)發(fā)生額為已收學(xué)費(fèi)數(shù)額，累計(jì)余額為學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)額。

3.2 增加“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”科目，取消“固定基金”科目

固定資產(chǎn)的有關(guān)核算:固定資產(chǎn)增加，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”;固定資產(chǎn)折舊，按月(季、年)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記相關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”;固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、捐贈(zèng)等，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”;收回殘值或變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理科目期末余額，反映高校清理固定資產(chǎn)的凈損益，分別轉(zhuǎn)入其他支出和其他收入。取消“固定基金”科目后，以固定資產(chǎn)科目和累計(jì)折舊科目余額反映固定資產(chǎn)凈值，反映高校擁有固定資產(chǎn)所占用的資金。

3.3 高校應(yīng)當(dāng)重視無(wú)形資產(chǎn)的核算

對(duì)屬于高校的科研、教學(xué)成果，如專利、非專利技術(shù)、著作、商標(biāo)等由科研部門進(jìn)行統(tǒng)一登記管理，財(cái)務(wù)部門根據(jù)取得這些成果的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，并予以合理攤銷。

3.4 將基建賬納入高校統(tǒng)一賬簿核算，編報(bào)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表

增設(shè)“在建工程”、“基建投資撥款”科目。根據(jù)高?；üこ?、安裝工程、大修理工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”;工程完工時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”;收到基建撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“基建投資撥款”。

3.5 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系

高校應(yīng)根據(jù)自身情況完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，增加現(xiàn)金流量表，以反映高?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出和結(jié)余情況。對(duì)高校具有重大影響的債權(quán)債務(wù)、高校的資金借貸情況、對(duì)外投資及接受投資情況都應(yīng)及時(shí)予以披露，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足不同使用者的需要。

3.6 健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

(1)健全高校內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制和監(jiān)督機(jī)制。由于我國(guó)高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度還不非常完善，降低了會(huì)計(jì)信息的透明度，增加了審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)難度，給高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下、高校會(huì)計(jì)信息失真提供了生存條件。因此必須強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)加強(qiáng)外部監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著規(guī)范和指導(dǎo)作用，同時(shí)，財(cái)政部門也應(yīng)該對(duì)其檢查和驗(yàn)收，從外部來(lái)有效的促進(jìn)對(duì)高校的監(jiān)督力度。

(3)完善法律制度，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。近年來(lái)，層出不窮的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，反映了目前我國(guó)法律制度和社會(huì)誠(chéng)信制度的不健全，使得會(huì)計(jì)造假者能鉆法律的空子，弄虛作假，為了自己的利益而損害廣大投資人的利益，因此，需要建立健全法律制度和社會(huì)誠(chéng)信制度，以減少會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.7 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)建設(shè)

提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障。在實(shí)際工作中，既要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法律法規(guī)，又要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中誠(chéng)信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀私利，能及時(shí)為單位領(lǐng)導(dǎo)及主管部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

[1]白海泉，鄧立華.高效會(huì)計(jì)制度改革探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(2).

[2]孟繡宇.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J].審計(jì)天空，2008，(12).

[3]徐光友.高校會(huì)計(jì)制度改革研究[J].財(cái)會(huì)文苑，2009，(3).

[4]王珍蘭.高校固定資產(chǎn)管理與核算新模式創(chuàng)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(1).

[5]王衛(wèi)星，韓玉啟.高校會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)問(wèn)題的探討[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2006，(6).

[6]許大琪.高校會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(2).

[7]夏中雷.淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因及其建議[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，(3).