新會計準則下謹慎性原則應用的分析

胡茂莉

【摘要】 新會計準則頒布后,謹慎性原則在會計核算中得到了更加充分的體現(xiàn)。隨著外部環(huán)境的不確定性提高,使正確理解和應用謹慎性原則越來越重要。針對新準則中謹慎性原則在會計核算中的應用進行了具體的闡述。

【關鍵詞】 謹慎性;新會計準則;具體應用

一、公允價值計量的運用

新準則引入了公允價值的計量模式,采用公允價值計量能夠提高會計信息的有用性,但是新準則中對其應用也

是適度,謹慎的。目前我國只在金融業(yè)系列、企業(yè)合并等準則中全面引入公允價值,在債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值等方面則謹慎采用。在各項準則中對公允價值確認條件的要求也較為苛刻。例如在投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量時規(guī)定,企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才允許采用公允價值計量模式,企業(yè)一旦選擇公允價值模式,就應當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn),應同時滿足兩個條件:(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從個人對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。

二、計提各項資產(chǎn)減值準備

在舊準則規(guī)定下,企業(yè)只要求計提八項減值準備,而新準則擴大了計提資產(chǎn)減值的范圍,涉及到了存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中租入人未擔保余值、金融資產(chǎn),未探明石油天然氣礦區(qū)權益、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、在建工程、商譽等13個項目。減值準備范圍的擴大表明了謹慎性原則在會計核算中運用更加全面。出于謹慎性考慮,新準則規(guī)定,企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下,才需要對資產(chǎn)進行減值測試,計算其可回收金額,但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。同時還對資產(chǎn)減值損失的轉回做了禁止性規(guī)定,對于前期已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回。這一規(guī)定是由于我國目前還未廣泛應用公允價值,如果允許已經(jīng)計提的減值準備轉回就會使得人為調整利潤的行為屢屢出現(xiàn),也體現(xiàn)了資產(chǎn)減值準備運用的謹慎性。

三、在收入確認中的運用

新準則對收入確認的條件規(guī)定得更加嚴格和謹慎。規(guī)定銷售商品收入的確認必須同時滿足五項條件: (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方; (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (5)相關的已發(fā)生或者將發(fā)生地成本能夠可靠地計量。提供勞務的收入的確認必須滿足四項條件:(1)提供勞務收入的總額能夠合理地估計;(2)提供勞務收入的總額能夠合理地估計;(3)交易的完工進度能夠合理地估計;(4 )交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生地成本能夠合理地估計。

四、遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認

基于謹慎性原則,為充分反映交易或事項發(fā)生后對未來期間的計稅影響,除特殊情況可不確認相關的遞延所得稅負債外,企業(yè)應盡可能地確認與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債。同樣也是出于謹慎性考慮,對于遞延所得稅資產(chǎn),只有在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異時,以很可能取得來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限進行確認,并且在每個資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣,應調減遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

五、或有事項中的運用

有負債和或有資產(chǎn)均不符合負債要素或資產(chǎn)要素的定義和確認條件,企業(yè)不應當確認或有負債或資產(chǎn)。應當按相關規(guī)定在報表附注中披露或有負債,但一般對于或有資產(chǎn)不進行披露。當有事項相關的義務同時滿足以下條件時,才能確認為預計負債在報表內予以確認:

(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務。(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)該義務的金額能夠可靠地計量。由此可以看出,或有事項的規(guī)定中也充分體現(xiàn)了謹慎性原則,避免了企業(yè)的資產(chǎn)負債項目的不確定性,使信息使用者能夠獲得更加有用的信息。

六、借款費用確認中的運用

新準則擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍,由舊準則中僅限于固定資產(chǎn)擴大到符合資本化條件的資產(chǎn),包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。將借款費用停止資本化的時點規(guī)定為:購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時。還明確規(guī)定了借款費用暫停資本化的時間。這些規(guī)定都避免了企業(yè)虛計固定資產(chǎn)的價值,體現(xiàn)了謹慎性原則。