對基層央行會計內(nèi)控制度建設(shè)的探討

　　摘要：內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)是央行為了保證監(jiān)督管理目標(biāo)的充分實現(xiàn)而組織實施的。健全有效的內(nèi)部控制刺度，對于糾正錯弊、加強(qiáng)管理、提高監(jiān)督管理水平和服務(wù)質(zhì)量。高效履行央行職能起到十分重要的作用。以制度建設(shè)為基礎(chǔ)．以制度落實為保障．加大內(nèi)控制度建設(shè)和落實力度是當(dāng)務(wù)之急。文章就目前基層人民銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀、成因及時策進(jìn)行了探討
　　關(guān)鍵詞：會計內(nèi)控　制度建設(shè)　問題　對策
　　中圖分類號：F233　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(201f1)11-190-02
　　
　　一、基層央行內(nèi)控體系存在的不足
　　
　　基層央行在長期的會計實踐中，圍繞著控制資金風(fēng)險，不斷摸索逐步建立起了較為系統(tǒng)的制度體系。但是近幾年隨著核算體系的改革、核算方法的改變，以及核算內(nèi)容的調(diào)整。原有的內(nèi)控體系逐漸顯露出不足，主要體現(xiàn)在：
　　1.制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，形成業(yè)務(wù)風(fēng)險點一是內(nèi)控制度的規(guī)范性不夠；二是內(nèi)控制度制定的及時性不夠．新的風(fēng)險點不斷涌現(xiàn)：三是制度執(zhí)行流于形式．加大了風(fēng)險隱患。在實際業(yè)務(wù)操作過程中。一些制度的貫徹落實流于形式．執(zhí)行效果不盡人意。
　　2內(nèi)控制度管理不到位．形成風(fēng)險控制的盲區(qū)。一是時內(nèi)控建設(shè)思想認(rèn)識不到住。對內(nèi)部控制理解存有偏差；是制度落實不到位，執(zhí)行效果不佳；雖然建立健全了一些內(nèi)控制度．但執(zhí)行力度不夠．各崗位之間缺少制約。有的會計人員不學(xué)習(xí)制度或者不堅持制度．制度觀念淡??；三是內(nèi)控制度檢查效果不明顯?；鶎有薪邮芨骷壜毮懿块T的各種檢查非常多．紀(jì)栓監(jiān)察、內(nèi)審等部門也積極參與檢查，但是各級檢查組檢查的角度不同，檢查的范圍和內(nèi)容不同，掌握的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，說法不一．有的甚至相互矛盾．反而不利于內(nèi)部控制制度執(zhí)行。內(nèi)審部門作為內(nèi)部會計控制體系的一個重要組成部分．還未得到應(yīng)有的重視和支持，其獨立性和權(quán)成性還較差。會計監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮：日是新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速推廣，但相應(yīng)的制度和管理辦法不能及時跟上、滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展。
　　3.內(nèi)部控制行為分散?？刂拼胧╇y到位?；鶎有械膬?nèi)部控制由多部門多崗位實施，各部門間相互分離，由于各部門的出發(fā)點不同，在內(nèi)控制度的制定上存在著差異，在執(zhí)行中對內(nèi)控制度的理解上也存在著分歧，致使內(nèi)控制度操作中無所適從，共同監(jiān)督形成不了合力、監(jiān)督效率低．對會計職能部門的監(jiān)督到不了住。
　　4.內(nèi)部控制的考核與評價機(jī)制尚未完善。目前?；鶎尤嗣胥y行的內(nèi)部控制制度，基本上沒有一個較系統(tǒng)的易于操作的責(zé)任追究制度，僅有“應(yīng)當(dāng)做什么，不應(yīng)該做什么”的要求，并沒有規(guī)定“做錯了怎么辦”，從而削弱了執(zhí)行內(nèi)控制度的警覺性和自覺性。在實際工作中，一些基層行內(nèi)部控制的考核及評價機(jī)制還不健全。
　　
　　二、影響基層央行會計內(nèi)控制度執(zhí)行的原因分析
　　
　　1.人為因素方面。(1)會計人員的政治素質(zhì)不高是產(chǎn)生會計風(fēng)險和發(fā)生案件的主要原因。會計內(nèi)控制度是否健全雖說是防范和化解金融風(fēng)險的一個重要因素，而更為重要的卻是執(zhí)行和檢查這些制度貫徹落實的會計人員。如果會計工作人員的思想政治素質(zhì)不過關(guān)，進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時有章不循，有法不依，那么無論多么健全的內(nèi)控制度也只能是廢紙一張，失去它應(yīng)有的存在價值。(2)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高也是造成會計風(fēng)險的男一個重要原因。由于會計人員日常工作繁忙，自擔(dān)較重，很難專門抽出時間來學(xué)習(xí)．只能邊干邊學(xué)．因而學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時間就相對減少．這樣就有可能導(dǎo)致會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時提高，而如果不能得到廈時有效的業(yè)務(wù)知識和技能補充。勢必會給會計工作的開展帶來一定的難度，有時還存在著經(jīng)驗主義代替了制度規(guī)定，這些都是存在風(fēng)險隱患的因素。(3)相關(guān)責(zé)任人時會計基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認(rèn)識。會計基礎(chǔ)工作對管理工作的影響往往是間接的。因此．有些行領(lǐng)導(dǎo)重視不夠會計基礎(chǔ)工作。認(rèn)為會計基礎(chǔ)_工作抓不抓無所謂．會計工作就是收收支支，不重視會計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和會計知識的更新?lián)Q代，導(dǎo)致會計人員時會計基礎(chǔ)知識和會計基礎(chǔ)工作缺乏了解，影響了會計I作水平和經(jīng)營管理水平的提高。(4)基層的會計人員在同一崗位工作的時間較長，往往會出現(xiàn)經(jīng)驗主義代替規(guī)章制度的情況。對重要的風(fēng)險防范環(huán)節(jié)上．重視程度不高，時工作當(dāng)中出現(xiàn)的異常情況沒有了職業(yè)敏感性。
　　2.會計內(nèi)控制度缺乏完整性和前瞻性。(1)會計內(nèi)控制度分散．制度建設(shè)落后于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。目前中央銀行的會計內(nèi)控制度分散于多個部門多個環(huán)節(jié)．沒有一套完整統(tǒng)一的會計內(nèi)控制度反措施。特別是省會中心支行。會計財務(wù)處、支付結(jié)算處均時營業(yè)部門的會計核算自有管理指導(dǎo)的義務(wù)，這樣就容易形成對某項會計事項的管理出現(xiàn)不同的標(biāo)準(zhǔn)和要求，使會計人員很難操作。(2)會計內(nèi)控制度過于側(cè)重事后控制．忽視了事中和事前的監(jiān)督控制。強(qiáng)化內(nèi)控刺度落實的目的就是要拾遺補缺．亡羊補牢，但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理技術(shù)的提高，有效進(jìn)行事中和事前監(jiān)督防范工作才能更好地防范銀行會計案件風(fēng)險。減少國家資金損失。而現(xiàn)行的會計內(nèi)控制度建設(shè)主要是針對會計業(yè)務(wù)的事后控制，而忽視了會計事中控制．特別是會計的事前控制環(huán)節(jié)更為薄弱。這樣，一旦形成會計風(fēng)險。就會因為滯后時間較長而難以得到及時和有效的化解，(3)內(nèi)審的同級監(jiān)督和上級行的檢查力度不夠，個別營業(yè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對會計基礎(chǔ)I作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求．財務(wù)會計制度是否健全缺乏應(yīng)有的重視。個別行的會計檢查還停留在應(yīng)付上級行每年例行的會計制度執(zhí)行情況的檢查上，內(nèi)部自查還沒有做到經(jīng)?；拘械膬?nèi)審?fù)壉O(jiān)督還流于形式．其作用還遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。
　　
　　三、完善基層央行會計內(nèi)控制度的對策與建議
　　
　　1.完善會計內(nèi)控制度．為防范金融風(fēng)險提供良好的環(huán)境。(1)完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化制約措施。會計風(fēng)險具有隱蔽性、持續(xù)時間長、危害大的特點。為確保會計核算操作的合法性、規(guī)范性，必須狠抓會計制度和崗位責(zé)任制的落實，規(guī)范操作程序和會計行為。對現(xiàn)有不合理的會計制度應(yīng)及時進(jìn)行補充、修訂．使之更嚴(yán)密、更完善，通過建章立制。把內(nèi)控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落、(2)基層行要結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需求，按照有關(guān)金融法規(guī)的要求，對本單位內(nèi)部管理制度進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善．細(xì)化業(yè)務(wù)規(guī)章制度、操作程序，做到有章可循．違章必糾。內(nèi)控制度應(yīng)在觀念、內(nèi)容、組織、方法等方面跟上會計業(yè)務(wù)發(fā)展變化的形勢．要體現(xiàn)時效性、及時性原則，使其真正發(fā)揮內(nèi)控管理作用。(3)建立起嚴(yán)格的相互制約機(jī)制．實行定期或不定期的崗位輪換制度。會計部門自責(zé)人要定期組織有關(guān)人員進(jìn)行檢查，未雨綢繆．防惠未然，真正把問題化解在萌芽之中
　　2.加強(qiáng)對會計人員的管理和培訓(xùn)．全面提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。任何制度都要人來執(zhí)行，要樹立“以人為本”的觀念。加強(qiáng)對會計工作人員的教育培訓(xùn)工作，使從事會計工作的人員在思想上、認(rèn)識上高度重視起來。(1)加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，將思想教育與業(yè)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合起來．使會計工作人員克服麻痹大意和安全意識淡薄等不良思想。養(yǎng)成嚴(yán)格、規(guī)范、認(rèn)真、細(xì)致的工作態(tài)度．減少業(yè)務(wù)中的差錯．有效預(yù)防資金風(fēng)險。培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德．使其遵紀(jì)守法、嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)控制度成為員工的自覺行動(2)利用業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、崗位技能培訓(xùn)和勞動競賽等多種形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。讓會計人員扎實地掌握會計的各項基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和技能。及時組織會計人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度，全面提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這樣就會減少他們在業(yè)務(wù)處理過程中可能出現(xiàn)的操作失誤。把這方面的會計風(fēng)險降到最低點。
　　3.明確責(zé)任、深入實際，真正將管理制度落到實處。(1)強(qiáng)化責(zé)任意識，進(jìn)一步落實案件防范責(zé)任制。各級行要把案件防范工作擺上重要位置，堅持“一把手”自總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門各負(fù)其責(zé)。要突出業(yè)務(wù)部門在隸件防范工作中的作用，將案件防范的責(zé)任分解落實到各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和重要崗位人員。進(jìn)一步明確上級行對下級行的監(jiān)管責(zé)任．建立經(jīng)常性的內(nèi)審稽棱檢查制度。要堅持聯(lián)席會議制度。認(rèn)其研究解決存在的突出問題。(2)加強(qiáng)時重要部門和崗住的重點防范和管理。要加強(qiáng)對會計聯(lián)行、國庫、發(fā)行以殛基層行領(lǐng)導(dǎo)等案件高發(fā)部位的監(jiān)督檢查，采取堅決有力的措施，有效防范案件的發(fā)生。要繼續(xù)做好會計業(yè)務(wù)部門規(guī)章制度檢查工作。重點檢查各項內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實，及時消除隱患，確保各項制度落到實處。(3)切實將會計主管坐班制度付諸實際工作．不可讓此制度流于形式。時會計基本制度規(guī)定的重要會計事項必須經(jīng)會計主管人員簽字審批后方可進(jìn)行賬務(wù)處理，同時還要對這些事項在有關(guān)登記簿中進(jìn)行詳實的記栽。
　　4.拓寬檢查形式。加大會計檢查的力度。會計檢查很多時候已經(jīng)成為我們發(fā)現(xiàn)漏洞、遏制犯罪行為的一種有效途徑?，F(xiàn)行的會計檢查從涉及方面可以說已經(jīng)包括了所有的會計業(yè)務(wù)．之所以有些時候檢查沒有起到應(yīng)有的作用，究其原因還是在具體操作環(huán)節(jié)上流于形式。(1)加大會計檢查的力度。會計檢查人員是防范風(fēng)險的一道防線．可及時發(fā)現(xiàn)問題．糾正問題。首先會計業(yè)務(wù)檢查要實行突擊檢查和常規(guī)檢查相結(jié)合．專項檢查與全面檢查相結(jié)合．在檢查中不僅要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性，還要檢查內(nèi)控制度的建設(shè)。其次是要檢查重．最．要重點檢查聯(lián)行、同城清算、事后監(jiān)督、內(nèi)外對賬、印、押、證管理等重要環(huán)節(jié)，最后要采取不定期的復(fù)查．針對前期檢查中存在的問題。要觀其整改效果，是否提出具體的整改措施、防止走過場。(2)加強(qiáng)隨機(jī)檢查頻率。形式應(yīng)趨于多樣化。以往我們的會計檢查都是以定期檢查為主。不定期檢查為輔。由于定期檢查組織面廣，準(zhǔn)備充分．而且可以多個檢查同時開展。在人力、物力上都大大節(jié)省。但恰恰是這種操作形式，讓別有用G之人有規(guī)律可循。在臨近檢查期間，其想方設(shè)法掩蓋行跡，檢查過后又原形畢露。這樣．我們要想真正起到檢查杜絕風(fēng)險的目的就必須讓其無法抓住規(guī)律，要達(dá)到這一目的，隨機(jī)性檢查是最為合適的辦法。隨機(jī)檢查由于其時閽的不固定性。隨機(jī)檢查的開展形式也不能單純的停留在賬務(wù)上。同時也要針對不正確的辦公行為開展。
　　5.加大制度建設(shè)力度，完善內(nèi)控制度體系。(1)做到制度建設(shè)同系統(tǒng)開發(fā)同步．為新系統(tǒng)的安全推廣應(yīng)用起保駕護(hù)航作用。上級行在進(jìn)行核算新系統(tǒng)開發(fā)和升級中，在建立與之相配套的操作規(guī)程的同時，將圍繞內(nèi)控需求的監(jiān)督管理制度同時建立、共同實行．既確保新系統(tǒng)推廣運行初期有據(jù)可依，也有利于新系統(tǒng)運行中的規(guī)范管理。(2)基層央行會計部門在運行新系統(tǒng)、摸索管理經(jīng)驗的同時，結(jié)合自身的實際，及時制定具體實施細(xì)則，將有效的內(nèi)部控制經(jīng)驗上升到制度層面。加以規(guī)范，消除內(nèi)控監(jiān)督的盲點。(3)提升內(nèi)部會計控制的科技含量。首先，將內(nèi)部會計控制原則引入會計核算系統(tǒng)，通過相應(yīng)的計算機(jī)控制程序。鎖定會計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)權(quán)限，加強(qiáng)對會計機(jī)構(gòu)的會計管理和控制．將內(nèi)部會計控制制度的各項要求置于計算機(jī)的事前控制之下。其次．利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立有效的信息交流、共享、反饋機(jī)制，通過風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告，使本行及上級行會計管理人員及時掌握內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況．同時將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗做法及時傳遞給一線會計人員．提高會計內(nèi)控的效果。再次，加大科技投入，開發(fā)推廣電子驗印系統(tǒng)。會計檔案縮微系統(tǒng)，提高執(zhí)行內(nèi)部會計控制的手段，以便較好地落實內(nèi)控制度。
　　6.完善會計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮事后監(jiān)督職能作用。使會計監(jiān)督貫穿會計活動的全過程要完善會計監(jiān)督體系，構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查三道防線，使會計監(jiān)督貫穿會計核算的全過程。會計管理部門與監(jiān)督檢查部門要轉(zhuǎn)變監(jiān)督觀念．強(qiáng)化過程的監(jiān)督。不僅需要檢查各項業(yè)務(wù)的操作是否合規(guī)，更重要的是防患于未然．發(fā)現(xiàn)制度制定與執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，時業(yè)務(wù)中有傾向性的問題及時作出分析、判斷，并提出切實可行的整改措施和建議。防范其流于形式、實質(zhì)失效。要充分利用現(xiàn)有各種業(yè)務(wù)的信息資料，開展非現(xiàn)場業(yè)務(wù)監(jiān)控．通過不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析發(fā)現(xiàn)差錯或問題．提高內(nèi)部控制管理的時效質(zhì)量。
　　7.強(qiáng)化對會計內(nèi)部控刳執(zhí)行情況的檢查與考核，并建立有效的激勵懲戒機(jī)制。為了保證會計內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用。會計內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)各崗住所要求的業(yè)務(wù)知識水平和復(fù)雜程度、會計基礎(chǔ)工作水平、風(fēng)險防范能力確定獎懲標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審部門要定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，對于嚴(yán)格執(zhí)行央行會計內(nèi)控制度的．給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，從根拳上解決長期以來重檢查、輕整改的弊端。只有做到動力與壓力相結(jié)合．才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的．徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、內(nèi)控弱化的現(xiàn)象。
　　8.領(lǐng)導(dǎo)要重視并全力支持會計內(nèi)控建設(shè)。各級會計人員對于會計內(nèi)控制度是否認(rèn)真執(zhí)行。往往與領(lǐng)導(dǎo)是否全力支持有很大關(guān)系。因此．領(lǐng)導(dǎo)要把建立健全內(nèi)控制度當(dāng)作大事來抓．從人事、人員培訓(xùn)、會計監(jiān)督環(huán)境上給予全力支持，逐步建立比較完善的內(nèi)部控制機(jī)制．實行“誰主管、誰負(fù)責(zé)，一把手總自責(zé)”的工作要求。另外．領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范．推動制度的順利實施，樹立制度的權(quán)威性、效用性。領(lǐng)導(dǎo)者既是管理者也是制度的實施者，其自身的制度意識和行為方式，對下屬員工的思想和行為起著極其重要的影響或?qū)蜃饔?。因此．領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)充分認(rèn)識自身對內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任井起表率作用。以身作則，重視井自覺維護(hù)會計內(nèi)控制度的權(quán)威。
　　(責(zé)編：若