論企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　摘要：文章對(duì)新企業(yè)所得稅法條文中的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了分析和探討，包括所得稅稅率優(yōu)惠、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠、稅額抵免優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠等，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)會(huì)將對(duì)新稅法的實(shí)踐和應(yīng)用起到重要的作用，并對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有一定的指導(dǎo)意義。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅率依法納稅納稅籌劃
　　中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2010)11-187-02
　　
　　企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)稅種，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終。制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負(fù)彈性大。具有很大的籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)基本義務(wù)，同時(shí)不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權(quán)利。企業(yè)如果要做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，就要對(duì)稅收優(yōu)惠政策有比較透徹的了解。
　　自2008年1月1日起，我國(guó)正式實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》。新稅法令人關(guān)注的一大變化是稅收優(yōu)惠范圍和方式的變化，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將代替原來的區(qū)域優(yōu)惠成為最主要的優(yōu)惠方式。
　　
　　一、稅率優(yōu)惠
　　
　　新稅法實(shí)施之前，中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率有近10種。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率，基準(zhǔn)稅率都是25％；同時(shí)，為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，凡是國(guó)家需要垂點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，而且將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到了全國(guó)范圍；另外針對(duì)小型微利企業(yè)還制定一檔20％的稅率。這樣，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，存在著三檔稅率：一是25％的基準(zhǔn)稅率；二是15％的適用于高新技術(shù)企業(yè)的稅率；三是20％的適用于小型微利企業(yè)的稅率。
　　1.小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)，支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點(diǎn)30萬元上下稅賦差異很大，此時(shí)納稅人應(yīng)做好納稅籌劃。
　　2.高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國(guó)范圍內(nèi)都適用。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。(2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
　　筆者認(rèn)為，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一，首先，有利于其平等地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。可以說，新企業(yè)所得稅法在立法過程中，有關(guān)部門協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對(duì)立的價(jià)值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實(shí)現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。
　　其次，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，將有利于減少“假外資”政策性套利行為。新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25％，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，同時(shí)，對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說，稅負(fù)略有增加，但在圓際上仍屬于適中偏低水平。由于外資企業(yè)在稅收政策上比內(nèi)資企業(yè)享有更多優(yōu)惠，現(xiàn)行稅制的不平等使越來越多的內(nèi)資走上“假外資”之路。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，使內(nèi)、外資企業(yè)得以在平等的舞臺(tái)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。將有助于減少目前在中國(guó)存在的“假外資”等政策性套利行為。
　　再次，25％的企業(yè)所得稅稅率，將提升中國(guó)股市整體投資價(jià)值。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負(fù)擔(dān)將明顯減輕，中國(guó)股市整體投資價(jià)值將得到進(jìn)一步增強(qiáng)。新的企業(yè)所得稅法對(duì)中國(guó)股市是一個(gè)很大的利好。政府減少部分稅收、讓利于企業(yè)，直接增加了企業(yè)股東(包括上市公司的流動(dòng)股東)的利益，刺激企業(yè)投資和居民消費(fèi)。企業(yè)投資活動(dòng)的擴(kuò)張可以帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)更有活力地持續(xù)增長(zhǎng)，最終有利于上市公司和資本市場(chǎng)。
　　
　　二、關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠
　　
　　新稅法實(shí)施條例中規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。因此，納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。
　　1.企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007)》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金’資金、津貼、補(bǔ)貼；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造喝費(fèi)，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)：研發(fā)成果的認(rèn)證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
　　2.對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
　　3.法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)人研究開發(fā)費(fèi)用。
　　4.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
　　筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策，努力提高研發(fā)水平。在日常核算時(shí)，注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，并且單獨(dú)歸集核算，并保存相關(guān)佐證材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
　　
　　三、關(guān)于安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠
　　
　　為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新稅法將原來在財(cái)稅主管部門通知中規(guī)定的加計(jì)扣除措施上升為法律的規(guī)定，并對(duì)該項(xiàng)政策做了適當(dāng)調(diào)整：將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益；在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％計(jì)扣除。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計(jì)扣除。
　　從2006年7月1日起，全國(guó)7個(gè)省(市)試點(diǎn)新的企業(yè)安置殘疾人員稅前扣除辦法，即各類所有制內(nèi)資企業(yè)可按實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額減免增值稅或營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，每年每位殘疾人帶來的流轉(zhuǎn)稅退稅最高達(dá)3.5萬元。在所得稅方面，對(duì)安置殘疾人的單位實(shí)行按照支付給殘疾人的實(shí)際工資稅前據(jù)實(shí)扣除。并加計(jì)100％扣除的辦法。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時(shí)，對(duì)單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
　　
　　因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)情況、行業(yè)特點(diǎn)，招收部分殘疾人，既為社會(huì)減輕了負(fù)擔(dān)，又為殘疾人提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)又可為企業(yè)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。
　　
　　四、稅額抵免優(yōu)惠
　　
　　對(duì)三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。納稅人需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用；企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
　　專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用：
　　企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額?？梢园雌髽I(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
　　例如某企業(yè)2010年3月購(gòu)買一項(xiàng)節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備。取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買價(jià)格為15萬元，增值稅為2.55萬元，價(jià)稅合計(jì)為17.55，萬元，那么，可以從當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免1.5萬元；但是，如果企業(yè)取得的是普通發(fā)票，則按價(jià)稅合一的10％抵扣當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額，即某企業(yè)當(dāng)年可抵扣1.755萬元所得稅。
　　因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，除了要預(yù)測(cè)其投資回報(bào)，還應(yīng)考慮環(huán)保及安全因素并且在《目錄》范圍之內(nèi)，充分利用優(yōu)惠政策，享受所得稅優(yōu)惠。
　　
　　
　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
　　
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的?？梢栽谝院蠹{稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
　　例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)(未上市的中小高新技術(shù)企業(yè))投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日，則甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。
　　可見，創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)利用國(guó)家發(fā)展扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的政策，調(diào)整投資方向，在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時(shí)充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　
　　六、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　新稅收優(yōu)惠的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施將對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧的稅收關(guān)系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
　　參考文獻(xiàn)：
　　
　　1.企業(yè)所得稅法2008年1月1日起施行.
　　2.全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編稅法[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，20