淺議新企業(yè)所得稅的影響

　　摘要：文章對有關(guān)企業(yè)所得稅研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧。闡述了企業(yè)所得稅的變化及其影響，時稅收制度中面臨的問題進(jìn)行了分析并提出相關(guān)對策。
　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法　文獻(xiàn)回顧　變化　影響　問題　對策
　　
　　中圖分類號：F810.423　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-186-02
　　
　　新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并于2008年1月1日起實施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。我國對于新企業(yè)所得稅在實施前已經(jīng)有許多的分析和討論。
　　
　　一、有關(guān)企業(yè)所得稅研究的文獻(xiàn)回顧
　　
　　新企業(yè)所得稅法頒布以后，不同專家學(xué)者們討論了其在不同方面所產(chǎn)生的影響。
　　在企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異方面，揚崇春、高金平(2009)舉出了稅法與會計的差異在實際操作中會出現(xiàn)的問題，并且總結(jié)了稅法與會計之間存在的暫時性差異和永久性差異。林兢(2008)提到所得稅稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)的措施，主要是對引入資產(chǎn)女債觀、采用謹(jǐn)慎性原則、受委托代理問題影響費用的協(xié)調(diào)等方面作了詳細(xì)分析：他認(rèn)為由于會計制度和稅收制度出現(xiàn)了分離，將導(dǎo)致企業(yè)納稅調(diào)整成本增大，同時也會使得稅收制度對會計信息質(zhì)量的負(fù)面影響進(jìn)一步加大，因此二者的協(xié)調(diào)至關(guān)重要。而管友橋(2010)則認(rèn)為為了提高會計信息質(zhì)量與有效保證會計體制的改革，作為兩個獨立的經(jīng)濟領(lǐng)域，企業(yè)會計與現(xiàn)代所得稅的關(guān)系日益密切，對：者進(jìn)行適當(dāng)分離顯得很必要。
　　在對新舊企業(yè)所得稅對比研究方面，楊育謀(2007)回顧了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程及其存在的弊端。提出內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法“兩稅合并”標(biāo)志著我國開啟內(nèi)外資企業(yè)公平競爭的新紀(jì)元。王麗宏(2008)從稅法稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策的變化以反對內(nèi)、外資企業(yè)的影響四方面方面對比了新舊企業(yè)所得稅的不同之處。并就其具體變化分析其原因。隗進(jìn)(2009)簡述了企業(yè)所得稅改革的必要性、指導(dǎo)思想、主要內(nèi)容度其重要意義?？偨Y(jié)了新舊企業(yè)所得稅變化，其中加入了對納稅人、收入項目、征收管理方面的比較。
　　新企業(yè)所得稅在對企業(yè)的影響方面，《新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響》描述了新企業(yè)所得稅法在對內(nèi)資企業(yè)的影響中，以實際數(shù)據(jù)計算出企業(yè)實際稅率的降低將有利于內(nèi)資企業(yè)稅后凈利潤的提高，計稅工資制度的取消和研發(fā)費扣除方面也大大提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利，對部分行業(yè)發(fā)展帶來影響；在對外資企業(yè)的影響中，雖取消了許多對外資的稅收優(yōu)惠政策，但我國良好的基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有的外資狀況等因素不會影響外資企業(yè)進(jìn)入我國。
　　
　　二、企業(yè)所得稅的變化及其影響
　　
　　為進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。所得稅的作用不僅在于進(jìn)行社會收益的再分配，滿足國家財政需要，它還在社會經(jīng)濟生活中起著經(jīng)濟杠桿的作用，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力工具。
　　
　　1.對企業(yè)的影響。
　　(1)稅率降低。新所得稅法將原相同的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一下調(diào)為25％，雖然原來內(nèi)、外資企業(yè)的稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項目的不同，使得：者的稅負(fù)存在很大的差距。新法的實施對于內(nèi)資企業(yè)來說，稅率的下調(diào)會大幅度地降低內(nèi)赍企業(yè)所得稅稅率，提高企業(yè)的凈利潤；給外資企業(yè)帶來的就是同內(nèi)資企業(yè)一樣的稅收優(yōu)惠政策，比以前更為優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)等的優(yōu)惠性政策，在一定時期內(nèi)對老外資企業(yè)實行優(yōu)惠期安排。外資企業(yè)稅自的增加將有一個很好的過渡進(jìn)程。真正實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)的平等待遇，獲得了公平的競爭待遇。
　　(2)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高。新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進(jìn)行扣除。首先，統(tǒng)一了工資扣除的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)合理的工資、薪金可以據(jù)實扣除。這意味著取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)，相對減少了企業(yè)所得稅稅基，提高了企業(yè)的稅后凈利潤。其次。公益性捐贈扣除比例提高。在年利潤總額12％以內(nèi)的部分都準(zhǔn)予扣除。并且不再對接受捐贈的時象不同而加以區(qū)別。減低了企業(yè)對社會公益性捐贈支出時的稅自，讓企業(yè)在盈利的同時更好地回報社會。另外。廣告宣傳費扣除比例提高。根據(jù)規(guī)定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定以外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15％的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。高額的廣告費用增加了企業(yè)的自擔(dān)，新稅法的規(guī)定使得企業(yè)能夠更好地加大其宣傳的力度，全力開拓市場。
　　(3)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整。稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定時某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或者免除稅收自擔(dān)的一種措施、新舊所得稅法中的稅收優(yōu)惠的對比中可以看出，新所得稅法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政幕突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱勢產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)產(chǎn)業(yè)和具有很大外部特性的產(chǎn)業(yè)給予相關(guān)的優(yōu)惠條件，實行了以免稅、減稅、費用加計扣除等減免政策，加大產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并為這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展掃清障礙。
　　新企業(yè)所得稅遵照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本原則，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一實行25％的稅率，規(guī)范稅前扣除辦法及標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅收征管的要求。新企業(yè)所得稅稅法的五個統(tǒng)一，有利于企業(yè)的發(fā)展，使各類企業(yè)在統(tǒng)一稅收待遇的基礎(chǔ)上公平競爭。另外，新稅法保留了現(xiàn)行對境外所得直接自擔(dān)的所得稅給予抵免的辦法，又引入了時股息、紅利問接女擔(dān)的所得稅給予抵免。間接抵免的實行，有利于企業(yè)的對外發(fā)展。減少政府時企業(yè)的重復(fù)征稅，更有利于我國企業(yè)對外的競爭力，也避免了對企業(yè)的重復(fù)征稅的可能。
　　2.對其他方面的影響。新企業(yè)所得稅的實施，促使稅務(wù)部門更好地進(jìn)行征收管理，提高工作效率。“兩稅合一”的實現(xiàn)，特剛是對合并納稅和反避稅的內(nèi)容作了規(guī)定，也升企業(yè)納稅地點、納稅年度、納稅方式等作了明確規(guī)定，更有利于征收效率的提高和服務(wù)的優(yōu)化。有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，市場的統(tǒng)一、規(guī)范。新企業(yè)所得稅將重點扶持高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)保節(jié)能。采取不征稅、免稅或扣除的辦法對扶持行業(yè)進(jìn)行保護(hù)和鼓勵，明確國家的政策導(dǎo)向，有利于我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。針時我國企業(yè)所得稅法律體系，新企業(yè)所得稅的實施使得整個制度體系更加完整，借鑒國外的所得稅處理辦法的同時結(jié)合我國自身實際，體現(xiàn)了尊重國際慣例和更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展情況。
　　
　　三、稅收制度中面臨的問題和對策
　　
　　1.稅收制度與會計準(zhǔn)則之間的差異引起納稅調(diào)整的問題。稅收制度的目的是為進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的需求，時國家征稅機關(guān)的征稅行為和納稅義務(wù)人的納稅行為加以規(guī)范。從而達(dá)到利用稅收杠桿進(jìn)行實現(xiàn)調(diào)控的目的。而會計準(zhǔn)則的目的則是通過會計報表等一系列的財務(wù)數(shù)據(jù)更好地為會計信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實、完整的財務(wù)信息，以滿足各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要。因此在實際蚋稅過程中則存在以下的問題：首先，在企業(yè)中，有的企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行會計處理，這樣就會影響會計信息質(zhì)量，不能很好地為會計信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，影響到信息使用者的決策方向問題。其次。不能很好地區(qū)別永久性差異和暫時性差異問題。例如，時于暫時性差異項目中的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，會計上規(guī)定利息、租金、特許權(quán)使用費收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而在稅法上則另有規(guī)定，按合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)。稅法與會計制度間還存在計算收入、成本、費用和損失時存在的永久性差異，這些差異項目包括：不征稅收入、免稅收入、現(xiàn)正后返的部分稅款、減免所得稅、加計扣除等。這些差異則會導(dǎo)致企業(yè)的少繳或多繳納所得稅款，使得納稅人會利用稅法的漏洞少繳或逃避稅款的繳納。
　　2.企業(yè)稅務(wù)信息保密性。稅務(wù)信息的公開化會使得企業(yè)財務(wù)信息變得更透明，稅務(wù)信息作為一個企業(yè)的商業(yè)機密，商業(yè)機密的泄露會使得企業(yè)缺乏競爭力，給企業(yè)帶來一系列的負(fù)面影響。然而越來越多的財務(wù)欺騙和會計信息造假引發(fā)了人們對稅務(wù)信息的關(guān)注，稅務(wù)機關(guān)出于對企業(yè)的考慮對企業(yè)的稅務(wù)信息采取了保密制度。這樣就缺少了公眾的監(jiān)督，也使得一些企業(yè)有機可乘，故意透漏稅款或過分采用稅收籌劃來規(guī)避稅負(fù)。前“五大”會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信，就是因為卷入安然公司審計隸而被迫終止了其所有的業(yè)務(wù)。顯而易見，稅務(wù)信息的保密性使得社會對企業(yè)的監(jiān)督減弱，不能更好地確保企業(yè)稅收的按時按量繳納。也給稅收征管工作帶了一定的不便。
　　3.對策。對于稅收制度與會計制度所產(chǎn)生的差異，納稅人必須按照會計準(zhǔn)則體系的要求對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，同時要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定計算稅額井辦理納稅申報。筆者建議可適度地減少：者的差異，使得稅收遵從會計制度中的謹(jǐn)慎原則，在所得稅的繳納時盡量減少對會計利潤的調(diào)整，使得會計準(zhǔn)則更具有真實性和準(zhǔn)確性。也將：者緊密地結(jié)合起來，相互參照，更好地為征收I作帶來便捷。
　　稅務(wù)信息的隱蔽性使得公眾不能很好地去了解公司的財務(wù)經(jīng)營狀況。作為稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)的部分稅務(wù)信息公開化。將企業(yè)的歷年來的盈利、納稅狀況簡單、真實地公示出采。普及基本的財務(wù)和相關(guān)稅務(wù)指標(biāo)，對于大公司復(fù)雜的稅務(wù)信息也能準(zhǔn)確地閱讀和理解，便于加強社會監(jiān)