企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理初探

　　摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要組成部分，文章從財(cái)務(wù)預(yù)算的定義出發(fā)，論述了財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，編制的方法、原則、步驟，執(zhí)行中的過程控制、調(diào)整以及考核。
　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算　定義　作用　編制控制考核
　　中圖分類號：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-181-02
　　
　　財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算管理中不可缺少的一環(huán)，而企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)。實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。它以時(shí)市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。最終形成預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。以下是筆者對此的一些粗淺的認(rèn)識。
　　
　　一、財(cái)務(wù)預(yù)算的定義及企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成
　　
　　財(cái)務(wù)預(yù)算是在財(cái)務(wù)預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，時(shí)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的安排。具體來說，財(cái)務(wù)預(yù)算就是在業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算的基礎(chǔ)上以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，對企業(yè)的現(xiàn)金流量所做的安排，以及一定時(shí)期內(nèi)的利潤表和一定時(shí)期末的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)。
　　財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，它和業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算組成了完整的企業(yè)全面預(yù)算體系。
　　
　　二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用
　　
　　企業(yè)預(yù)算是各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，在經(jīng)營管理中發(fā)揮重大作用。
　　1.奮斗目標(biāo)。企業(yè)的目標(biāo)是多重的，包括銷售、生產(chǎn)、成本和費(fèi)用、收入和利潤等。這些總目標(biāo)通過預(yù)算被分解成各級各部門的具體目標(biāo)。各級各部門根據(jù)預(yù)算安排各自的活動(dòng)，如果各級各部門都完成了自己的具體目標(biāo)，企業(yè)的總目標(biāo)也就有了保障。
　　2.協(xié)調(diào)工具。企業(yè)內(nèi)部各級各部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地賣現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。各級各部門因其職責(zé)不同。往往會出現(xiàn)互相沖突的現(xiàn)象。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算運(yùn)用貨幣度量來表達(dá)。具有高度的綜合能力。經(jīng)過綜合平衡以后可以體現(xiàn)解決各級各部門沖突的最佳辦法。這就使各部門的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)起來。
　　3.控制標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)劃一經(jīng)確定，就進(jìn)入了實(shí)施階段，管理工作的重心轉(zhuǎn)入控制，即設(shè)法使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按計(jì)劃進(jìn)行。而預(yù)算就是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)。
　　4.考核依據(jù)?，F(xiàn)代化生產(chǎn)是許多共同勞動(dòng)的過程，不能沒有責(zé)任制度。而有效的責(zé)任制度離不開工作成績的考核。預(yù)算就可以作為各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門、責(zé)任人的業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎(jiǎng)勤罰懶、評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。
　　
　　三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制
　　
　　1.編制方法。根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，企業(yè)可以分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法進(jìn)行編制。
　　2.編制原則。(1)確定成本費(fèi)用控制重點(diǎn)。針對公司以往成本費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出預(yù)算年度的控制要求。(2)確定投資方向。符合集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)和核心企業(yè)。(3)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。(4)盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)耍減虧、費(fèi)用單位要節(jié)約。
　　3.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。鳊制預(yù)算時(shí)，首先確定目標(biāo)利潤，隨后以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制以銷售預(yù)算為起點(diǎn)。根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系。按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　具體編制步驟：(1)根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售預(yù)算。(2)根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計(jì)銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計(jì)期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。(3)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的生產(chǎn)量，編制生產(chǎn)成本預(yù)算。(4)根據(jù)銷售預(yù)算鳊制銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算。(5)根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出預(yù)算。(6)根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。(7)綜合以上各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)袁。
　　
　　四、預(yù)算的執(zhí)行、控制
　　
　　1.過程控制。財(cái)務(wù)預(yù)算下達(dá)后各單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算在時(shí)間安排上細(xì)分為季度和月份預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理上將指標(biāo)向各基層執(zhí)行單位和各部門層層分解落實(shí)。
　　對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。超過預(yù)算數(shù)額一定比例的部分的開支項(xiàng)目，則由開支部門提出書面申請，接程序逐級申報(bào)并經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)審議通過后實(shí)施。
　　為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算單位應(yīng)建立定期的預(yù)算例會制度，對照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況，計(jì)算差異。分析原因。提出改進(jìn)措施。
　　財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)每月利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向基層預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息。促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。
　　2.預(yù)算調(diào)整。企業(yè)正式下達(dá)觀的預(yù)算。一般不予調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于主、客現(xiàn)條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性，對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的。只有下列情況發(fā)生時(shí)，方能對業(yè)已制定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：總公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的追加任務(wù)；外貿(mào)形勢發(fā)生重大變化；國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化；預(yù)算單位主要管理、經(jīng)營人員變動(dòng)；總公司內(nèi)部調(diào)整；突發(fā)事件；以及0預(yù)算委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)等。
　　預(yù)算調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，是一個(gè)重要、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)，必須按嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批程序進(jìn)行。企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預(yù)算委員會提出書面報(bào)告。闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其時(shí)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度，經(jīng)審批后下達(dá)執(zhí)行。
　　
　　五、預(yù)算的考核
　　
　　預(yù)算年度終了，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)向量事會或者經(jīng)理辦公會報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人的任免、升降、獎(jiǎng)懲掛鉤。
　　1.考核機(jī)構(gòu)。由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會聯(lián)合審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事等部門組成考核組，三個(gè)部門的考核分工為：審計(jì)部門考核財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，財(cái)務(wù)部門考核財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，人事部門考核工資和獎(jiǎng)金等消費(fèi)性支出情況。
　　2.分級考核。與預(yù)算的分級相匹配，預(yù)算的考核也分級進(jìn)行，由集團(tuán)對子公司。子公司對分公司，分公司對項(xiàng)目部進(jìn)行分級考核。對于利潤中心如子公司，考核指標(biāo)以產(chǎn)值、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，子公司也可參照國有資本金效績評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行考核，分公司可增加成本降低相關(guān)指標(biāo)；對于成本中心如項(xiàng)目部?？己酥笜?biāo)為成本預(yù)算；對于費(fèi)用中心如各職能部門考核依據(jù)為費(fèi)用預(yù)算。考核時(shí)可對照目標(biāo)責(zé)任書，時(shí)被考核單位的資產(chǎn)質(zhì)量、收入、成本、費(fèi)用是否屬實(shí)等情況進(jìn)行詳細(xì)檢查。
　　3.分析考核。年度終了，各預(yù)算執(zhí)行單應(yīng)將本部門、本單位自責(zé)人審議通過后的年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會，作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的基本依據(jù)。
　　在檢查考核中，有以下情況的可以分析考核：(1)因上一級政策變化而使被考核單位減少收入的或增加支出的；(2)國家或政府政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致相關(guān)單位減少收入或增加支出的；(3)市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制的，導(dǎo)致成本上升、利潤下降，且超過了預(yù)算預(yù)測范圍的；(4)發(fā)生人力不可抗拒因素，如洪水、地震導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)等。被考核單位發(fā)生上述情況，在經(jīng)營過程中，需及時(shí)書面報(bào)告，得到有關(guān)部門確認(rèn)，在考核時(shí)，要提供充分依據(jù)，經(jīng)考核人員確認(rèn)后，可以作為例外情況進(jìn)行考核。
　　考核結(jié)束。經(jīng)董事套或經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)，并經(jīng)被考核單位相關(guān)責(zé)任人確認(rèn)后，對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌