信息化條件下集團(tuán)公司會計管理模式的構(gòu)建

　　摘要：集團(tuán)公司傳統(tǒng)的會計管理模式存在核算分散，會計信息滯后，財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息脫節(jié)等問題。信息化條件下，集團(tuán)公司可以依托互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部資源管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)集團(tuán)“一本賬”，按需要、按單位實時靈活生成各層級會計報表，以財務(wù)信息為起點(diǎn)實時追溯業(yè)務(wù)信息，從而有效提高會計信息的決策有用性。
　　關(guān)鍵詞：信息化　集團(tuán)公司　會計管理模式構(gòu)建
　　中圖分類號：F230
　　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：10134-4914(2010)11-164-02
　　
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，我國企業(yè)通過重組、聯(lián)合、并購等資本運(yùn)作形式組建企業(yè)集團(tuán)的行為不斷增多，形成一批規(guī)模較大、實力較強(qiáng)的大型或特大型企業(yè)集團(tuán)。傳統(tǒng)的集團(tuán)會計管理是一個分散的管理流程，企業(yè)下屬各子公司組織財務(wù)人員設(shè)立獨(dú)立的會計賬簿，進(jìn)行會計核算，并在會計期末結(jié)賬后向上級單位遞送書面報表，企業(yè)最高管理層在會計期末經(jīng)過合并報表，得出整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況。這種“分散”式的管理流程依據(jù)傳統(tǒng)的四個會計假設(shè)——會計主體、會計分期、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營。以反映單個會計主體的經(jīng)營信息為中心，通過合并報表實現(xiàn)對整個集團(tuán)經(jīng)營情況的了解。在報表之外，對集團(tuán)企業(yè)更為有價值的經(jīng)營信息不能清楚地得到，降低了財務(wù)信息的完整性和價值。在這種模式下。只有到會計期末，各個會計主體結(jié)賬后才可得到有關(guān)分、子公司經(jīng)營情況的報表，也才能匯總得出整個集團(tuán)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，而市場情況瞬息萬變。要求集團(tuán)總部隨時作出決策，并實施必要的調(diào)整，這種滯后的信息很難對集團(tuán)總部的決策起到有效的支持作用。
　　近年來，很多大型企業(yè)集團(tuán)積極探索財務(wù)集中管理的模式，比較典型的經(jīng)驗是，將下屬單位會計核算功能上收，下屬單位只保留報賬員，將原始憑證提交給集團(tuán)公司統(tǒng)一設(shè)立的報賬中心，報賬中心集中處理集團(tuán)的會計核算工作，集中管理所屬單位的資金賬戶，實現(xiàn)集中報賬、集中支付、資產(chǎn)和工程集中核算以及集中財務(wù)報告的功能。這種模式較之傳統(tǒng)、分散的會計核算模式，能夠加強(qiáng)會計監(jiān)督功能，按統(tǒng)一口徑規(guī)范會計核算，提高會計信息的透明度和質(zhì)量，有效提升財務(wù)管理的效率，但是也存在固有的缺陷。一是如果集團(tuán)企業(yè)分部區(qū)域較廣，則原始憑證的傳遞時間就比較長，影響會計核算的及時性，同時憑證傳遞的安全性和花費(fèi)的人力、物力也是不能忽略的因素。二是這種會計集中核算模式只適用于分公司，子公司由于是獨(dú)立的法人單位，需要在自己企業(yè)保留完整的賬、證、表。而現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)，往往有大量的子公司，子公司的財務(wù)核算無法擺脫傳統(tǒng)模式的束縛，集團(tuán)會計信息質(zhì)量難以實質(zhì)性提高。三是所屬單位核算職責(zé)的上收，降低了基層管理者對核算信息真實性所承擔(dān)的責(zé)任，可能導(dǎo)致其放松對原始憑證的嚴(yán)格把關(guān)，造成管理漏洞。
　　現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和成熟應(yīng)用為解決上述問題，有效提升會計信息的質(zhì)量，提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。依托互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部資源管理信息系統(tǒng)，集團(tuán)公司可以通過集中部署數(shù)據(jù)中，心和賬務(wù)體系，實現(xiàn)“一本賬”核算：通過關(guān)聯(lián)交易的協(xié)同處理，實現(xiàn)內(nèi)部交易的自動合并抵消，實時生成會計報表；通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的信息集成，形成業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的信息處理機(jī)制，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的高度統(tǒng)一。
　　
　　一、構(gòu)建虛擬的“一本賬”
　　
　　以集團(tuán)公司總部為主體，統(tǒng)一部署和維護(hù)財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，公司所屬各分、子公司不再獨(dú)立部署核算系統(tǒng)，利用信息網(wǎng)絡(luò)平臺，實施遠(yuǎn)程登錄、在線操作，直接在集團(tuán)統(tǒng)一的財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心內(nèi)完成制證、結(jié)賬等日常核算工作。集團(tuán)總部可以在線審核、調(diào)閱所屬單位的憑證、賬簿、資產(chǎn)卡片等財務(wù)基礎(chǔ)信息，實時掌握基層單位經(jīng)營管理的最新情況。
　　在集中部署的賬務(wù)體系內(nèi)，各級會計主體均能按照數(shù)據(jù)操作權(quán)限。完整提取本單位及所屬單位的證、賬、表。電子會計憑證按照集團(tuán)總部層面和會計主體分別獨(dú)立編號，紙質(zhì)憑證及會計檔案以會計主體為單位出具，數(shù)據(jù)中心只存儲電子數(shù)據(jù)，滿足所屬公司獨(dú)立核算的需要。
　　
　　二、關(guān)聯(lián)交易協(xié)同，自動合并抵消
　　
　　現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，為了實現(xiàn)集團(tuán)規(guī)模優(yōu)勢和集團(tuán)利益最大化，往往存在復(fù)雜而頻繁的內(nèi)部交易，涉及資金劃撥、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、內(nèi)部購銷、授融資等等，由于雙方單位賬務(wù)處理方式、時間差異，以及信息收集困難，內(nèi)部交易的合并抵消一直是編制集團(tuán)報表的最大難點(diǎn)，也是集團(tuán)報表難以實時出具的瓶頸所在。
　　通過搭建協(xié)同業(yè)務(wù)平臺。在協(xié)同平臺上維護(hù)關(guān)聯(lián)企業(yè)信息和業(yè)務(wù)協(xié)同規(guī)則，可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的協(xié)同處理。當(dāng)內(nèi)部企業(yè)之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時，由一方觸發(fā)，按照協(xié)同規(guī)則自動提交另一方審核確認(rèn)，經(jīng)雙方確認(rèn)后，同時生成會計憑證，實現(xiàn)交易雙方同步處理，系統(tǒng)根據(jù)雙方憑證自動、實時生成抵消憑證。
　　通過“一本賬”核算和關(guān)聯(lián)交易自動抵消，集團(tuán)公司可以實現(xiàn)按需要、按單位隨時靈活生成各層級會計報表，實現(xiàn)報表向賬務(wù)數(shù)據(jù)的穿透查詢，從而取消逐級編制、上報、匯總、合并的傳統(tǒng)編報方式，減少加工和報送環(huán)節(jié)，縮短編制周期，提高信息處理速度和報袁編制效率。
　　
　　三、財務(wù)、業(yè)務(wù)協(xié)同處理。同步一致
　　
　　財務(wù)信向向前端業(yè)務(wù)信息的追溯是提升會計信息內(nèi)涵和決策支持能力的關(guān)鍵因素。依托企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)，可以實現(xiàn)財務(wù)與前端業(yè)務(wù)的有效集成。銷售、采購、工程、投資、人資等業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后，相關(guān)的涉及財務(wù)收支的信息。按照協(xié)同規(guī)則進(jìn)行處理后轉(zhuǎn)化為記賬信息，通過信息系統(tǒng)集成接口自動傳遞到財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)。財務(wù)人員對相關(guān)信息進(jìn)行專業(yè)審核，審核無誤后按照記賬規(guī)則自動生成會計憑證。從而改變傳統(tǒng)的會計憑證手工錄八、財務(wù)記賬與業(yè)務(wù)發(fā)生不同步的情況，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)信息向財務(wù)信息的自動轉(zhuǎn)化和同步一致，形成業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的信息處理機(jī)制，以財務(wù)信息為起點(diǎn)可實時追溯業(yè)務(wù)信息，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的高度統(tǒng)一
　　
　　四、實現(xiàn)會計管理模式轉(zhuǎn)變的幾個關(guān)鍵問題
　　
　　信息技術(shù)的快速發(fā)展，為企業(yè)根據(jù)管理需求，進(jìn)行會計集中管理，有效提升會計信息時效性、準(zhǔn)確性、有用性提供了廣闊的前景。但是要實現(xiàn)上述目標(biāo)，企業(yè)必須關(guān)注以下幾個問題。
　　1.強(qiáng)有力的軟硬件技術(shù)保障。硬件服務(wù)器配置應(yīng)確保系統(tǒng)穩(wěn)定高效運(yùn)行，滿足賬務(wù)集中部署和業(yè)務(wù)集中處理的要求；硬件存儲設(shè)備應(yīng)滿足大規(guī)模數(shù)據(jù)存儲的需要，保證數(shù)據(jù)的完整性和安全性；網(wǎng)絡(luò)通道應(yīng)能滿足各級會計主體之間大規(guī)模數(shù)據(jù)傳輸?shù)囊螅_保數(shù)據(jù)據(jù)傳輸?shù)募皶r、準(zhǔn)確、完整，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全性、保密性；應(yīng)用軟件開發(fā)應(yīng)滿足功能完整、技術(shù)統(tǒng)一、應(yīng)用靈活、數(shù)據(jù)接口規(guī)范等要求。
　　2.統(tǒng)一、規(guī)范會計政策。會計政策統(tǒng)一規(guī)范是實現(xiàn)“一本賬”核算，實時生成會計報表的基礎(chǔ)。一是集團(tuán)總部需要按照國家頒布的財會法律、法規(guī)、制度，結(jié)合行業(yè)特性扣業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定統(tǒng)一、詳細(xì)的會計政策，所屬分、子公司根據(jù)統(tǒng)一的會計政策開展會計核算，確保同類業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方式一致。二是集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的會計科目體系。由集團(tuán)總部設(shè)計明細(xì)到最低層的會計科目體系，覆蓋各單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，清晰界定核算內(nèi)容和核算邊界，滿足各層級管理需求，并為財務(wù)信息的深加提供豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，、所屬各分、子公司不得自行對會計科目進(jìn)行調(diào)整，如需增設(shè)明細(xì)科目應(yīng)向集團(tuán)總部提出申請，由總部審核后，統(tǒng)一辦理科目增減變動業(yè)務(wù)。
　　3.建立內(nèi)部交易處理規(guī)范。關(guān)聯(lián)交易的協(xié)同處理和自動抵消是實時生成會計報表，提升信息質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但實際操作中，由于交易雙方賬務(wù)處理習(xí)慣不同、利潤調(diào)節(jié)考慮、票據(jù)傳遞和內(nèi)部審核時聞差、掛賬單位名稱不規(guī)范、業(yè)務(wù)爭議等等，往往導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易不能順利確認(rèn)，影響會計憑證的及時生成。因此，集團(tuán)總部必須制定內(nèi)部史易規(guī)范，明確相互掛賬名稱、賬務(wù)處理原則、原始憑證傳遞時限、特殊變易賬務(wù)處理等要求，同時建立爭議解決機(jī)制，確保關(guān)聯(lián)交易及時處理。
　　4.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量需要滿足會計核算要求。財務(wù)與業(yè)務(wù)的集成，改變了傳統(tǒng)的會計憑證手工錄入模式，會計憑證的生成來源于通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的信息，業(yè)務(wù)信息的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、廈時性，將直接影響會計憑證的及時性和正確性，這就對業(yè)務(wù)系統(tǒng)錄入信息的質(zhì)量提出了較高要求。因此，必須加強(qiáng)財務(wù)與業(yè)務(wù)的相互配合，做好相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，建立會計核算業(yè)務(wù)信息需求規(guī)范。以確保業(yè)務(wù)敷據(jù)質(zhì)量滿足會計核算要