虛擬企業(yè)會計核算前提和報告模式

　　摘要：在高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，網(wǎng)上交易已經(jīng)成為日常生活的一種選擇。這種交易方式催生了一批基于網(wǎng)絡(luò)為業(yè)務平臺的虛擬企業(yè)。這些虛擬企業(yè)的生產(chǎn)方式、組織模式和經(jīng)營理念均有別于傳統(tǒng)實體企業(yè)。而主要針對傳統(tǒng)實體企業(yè)制定的會計準則，不適用于虛擬企業(yè)，那么，如何去規(guī)范虛擬企業(yè)的會計行為?文章針對虛擬企業(yè)的會計核算前提和會計報告進行了探計。
　　關(guān)鍵詞：虛擬企業(yè)核算前提報告模式
　　中圖分類號：F234　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-150-02
　　
　　一、虛擬企業(yè)的交易特征
　　
　　在高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，網(wǎng)上交易已經(jīng)成為企業(yè)和個人日常生產(chǎn)生活的一種重要選擇，這種交易方式快捷方便，省去了面對面交易的繁瑣，節(jié)省了銷售時間和費用。因此，近幾年出現(xiàn)了一大批基于網(wǎng)絡(luò)為業(yè)務平臺的虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是以網(wǎng)絡(luò)平臺為交易基礎(chǔ)，在市場出現(xiàn)新的機會時。具有開發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營某種產(chǎn)品所需的不同知識和技術(shù)的多個企業(yè)臨時聯(lián)合而成的利益共同體。這些虛擬企業(yè)的生產(chǎn)方式、組織模式和經(jīng)營理念均有別于傳統(tǒng)企業(yè)。虛擬企業(yè)基本形態(tài)可分為兩大類：一類是組織機構(gòu)虛擬化的企業(yè)。這類企業(yè)沒有有形的組織體系，通過網(wǎng)絡(luò)平臺和契約關(guān)系把相關(guān)的、分布于不同地方的資源聯(lián)合起來而成。如互聯(lián)網(wǎng)上的銷售企業(yè)、網(wǎng)上銀行等；另一婁為功能虛擬型。在運行過程中雖有完整的功能產(chǎn)生，但在企業(yè)內(nèi)部卻沒有完整執(zhí)行這些功能的組織。企業(yè)僅保留核心或關(guān)鍵功能，如著名的耐克公司。
　　虛擬企業(yè)具有四個不同于傳統(tǒng)企業(yè)的交易特征：
　　1.網(wǎng)絡(luò)平臺是基礎(chǔ)。虛擬企業(yè)的業(yè)務交流都是通過網(wǎng)絡(luò)渠道，沒有網(wǎng)絡(luò)平臺則不存在虛擬企業(yè)。
　　2.市場機會為依據(jù)。只有當市場上某一商機出現(xiàn)時，基于這一商機的虛擬企業(yè)才會產(chǎn)生、
　　3.具有不同的知識和技能，特別是核心知識和技能。
　　4.利益共同體可能是臨時的，也可能是長期的。
　　從虛擬企業(yè)的特征上可以看出。虛擬企業(yè)不是法律意又上完整的會計主體，不具備獨立的法人資格，而是一部分法人的臨時聯(lián)合體，對適用于傳統(tǒng)企業(yè)的財務會計核算前提、會計報告模式產(chǎn)生了一定的沖擊。
　　
　　二、虛擬企業(yè)的會計核算前提思考
　　
　　1.提出適合虛擬企業(yè)的相對主體核算前提。會計主體是指會計為之服務的特定組織，這個組織是有形的實體概念，而這個核算前提規(guī)范的是企業(yè)的核算空間界限。在信息社會中出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，它以市場機會為存在的契機，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，各個相互獨立的企業(yè)組成臨時業(yè)務同盟，具有極大的虛擬性。會計主體范圍模糊，難以準確限定空間范圍。但是如果沒有會計主體核算前提，特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務就失去了基礎(chǔ)，會計記錄對象和報表所涉及范圍也失去依賴的主體，人們將無法理解會計報表的意義，更無法利用會計報表去管理、控制經(jīng)濟活動。因此。會計主體核算前提是必要的。實際上，我們可以將會計主體看作是一個相對的概念，這樣我們就能清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的相時會計主體。我們的會計就是為這樣一個相對穩(wěn)定的組織服務。因此，我們用相對會計主體核算前提替代傳統(tǒng)會計實體核算前提，這一核算前提的功能仍然是使各經(jīng)濟單位明確其處理各種經(jīng)濟活動的范圍和所持的基本立場，從而正確地進行會計資料的日常記錄、匯總、結(jié)算和報告。
　　2.提出適合虛擬企業(yè)的項目經(jīng)營核算前提。持續(xù)經(jīng)營是假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可以預見的將來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉，持續(xù)經(jīng)營核算前提為會計解決資AdZ+0XMZPPBBLg74YIq7SCqi30943qAoi4t9+F2zNCk=產(chǎn)計價、收益確定和費用分攤等提供了理論基礎(chǔ)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，虛擬企業(yè)持續(xù)經(jīng)營核算前提可以是以一個經(jīng)營項目為核算周期。
　　3.提出適合虛擬企業(yè)的清算期間核算前提。會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為一個個等距離的時間間隔，以便及時地核算和報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，可以使交易在瞬間完成，在這種情況下，進行人為的分割。非常不妥，也沒有必要。就虛擬企業(yè)而言，由于持續(xù)經(jīng)營核算前提得到修正。我們可以將其項目經(jīng)營期間(即交易期間)作為會計期間看待，這樣做有利于交易賬務處理保持完整性，有效地避免了跨期業(yè)務處理時人為因素的影響。并且成本與費用的分配也不存在配比的問題。便于企業(yè)清算。我們可以在一項交易結(jié)束后編報一次會計報表便可滿足管理的需要。
　　4.遵守貨幣計量核算前提。貨幣計量核算前提是指會計核算是以貨幣為計量經(jīng)濟活動的最好單位。它是以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為奈件。虛擬企業(yè)對該項核算前提的影響不大，相反，貨幣穩(wěn)定核算前提更符合實際。因為在企業(yè)極短的經(jīng)營期內(nèi)，幣值發(fā)生劇烈變動的可能性不大，其影響基本上可以不予考慮同時，網(wǎng)上交易的出現(xiàn)，時貨幣計量提出了更高的要求，使傳統(tǒng)的實體貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量。這樣，可以加速企業(yè)資金的甩轉(zhuǎn)速度，節(jié)約交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。
　　
　　三、虛擬企業(yè)的會計報告模式思考
　　
　　(一)虛擬企業(yè)對現(xiàn)行會計報告模式的影響
　　虛擬企業(yè)獨有的特點，深刻地影響了虛擬企業(yè)的會計報告模式，主要包括兩個方面：會計報告的計量屬性、會計報告的模式。
　　1虛擬企業(yè)的出現(xiàn)改變了會計計量屬性。，在資產(chǎn)計價上歷史成本原則已不適應于實際情況，虛擬企業(yè)的解散經(jīng)常發(fā)生，并且從成立到解散可能只有很短的時間。在這種情況下，盡管歷史成本計價的時點與清算時的時點相距不遠，但此時已屬非持續(xù)經(jīng)營階段，歷史成本不能反映公司現(xiàn)金流量信息；并且歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對虛擬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，公司管理當局無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，財務會計為企業(yè)提供決策支持的職能無法發(fā)揮出來，
　　在收支確認上，權(quán)責發(fā)生制失去了其存在的基礎(chǔ)，權(quán)責發(fā)生制是針對會計確認時間而產(chǎn)生的一項會計原則。由于虛擬企業(yè)可能只有一個會計期間即交易期間，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成，顯然此時權(quán)責發(fā)生制已失去其基礎(chǔ)。
　　2虛擬企業(yè)的出現(xiàn)改變了會計報告模式。
　　(1)對虛擬企業(yè)會計報告內(nèi)容的影響。虛擬企業(yè)以知識、信息為主要資產(chǎn)。完全不同于以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)會計主體。傳統(tǒng)會計主體模式在資產(chǎn)自債表中居顯要位置的項目是現(xiàn)金、存貨、廠房等有形資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)項目停留在以交易為基礎(chǔ)的單個無形資產(chǎn)項目之上，如企業(yè)的“商標”、“專利”等只有在交易時才可能被確認，人力資源一直游離于表外，更不用說人力資源的權(quán)益。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使企業(yè)的有形資產(chǎn)比重變得越來越少，知識成為未來企業(yè)收益和發(fā)展的源動力。、在這種情況下。傳統(tǒng)的會計報告內(nèi)容顯然不適用于現(xiàn)實情況，不能真實反映企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營風險和發(fā)展?jié)摿?。因此，虛擬企業(yè)在會計報告中應增加披露知識資源的內(nèi)容。
　　(2)對虛擬企業(yè)會計報告格式的影響。在傳統(tǒng)企業(yè)中，資產(chǎn)自債表上各因素的排序方式是按流動性原則排序的，不能充分反映虛擬企業(yè)中資源的重要性次序。為加強對重要資源的管理，在虛擬企業(yè)會計報告模式中，應按資源的重要性原則排序。
　　(3)虛擬企業(yè)表外信息的披露。虛擬企業(yè)會計報告表外信息的披露包括兩個部分：第一是虛擬企業(yè)會計核算的會計核算前提不同于傳統(tǒng)企業(yè)，表外信息披露的內(nèi)容也發(fā)生了變化；第=是會計報告中披露了知識資源，相應地應在表外披露其不能計量的信息資源。
　　(二)提出適合虛擬企業(yè)的會計報告模式
　　1.在資產(chǎn)計價上。摒棄歷史成本而采用公允價值計量。采用公允價值為計價基礎(chǔ)能更好地反映出企業(yè)要素的現(xiàn)時質(zhì)量狀況，提供準確的會計信息，因而更具有現(xiàn)實意義。在收確認上，采用收付實現(xiàn)制作為收入實現(xiàn)和費用發(fā)生的基礎(chǔ)，在交易期間內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)所得和實際所支出的款項作為本交易期問的收入和費用處理。可以更好地反映虛擬企業(yè)的現(xiàn)金流量。
　　2.在虛擬企業(yè)中，知識資源的所有者重要性明顯增強，財務資源所有者的實力相對削弱。形成一種弱勢的知識資本支配財務資源的局面，會計報告可按如下編制：
　　在資產(chǎn)負債表中，提供信息的指標順序由按流動性排列改為按重要性排列，將無形資產(chǎn)和人力資源排在首位，固定資產(chǎn)列于流動資產(chǎn)之前，以充分反映企業(yè)的實際價值。
　　在損益表中設(shè)置人力資源收益、成本及費用等項目。
　　現(xiàn)金流量表要反映對人力資源的投入支出等信息。
　　在虛擬企業(yè)會計報告中。不符合其會計核算前提的事項應該在表外信息中予以披露，并且在附表中，詳細提供公司非貨幣性資產(chǎn)的信息；提供公司員工受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源狀況及公司管理者的受教育狀況、組織協(xié)調(diào)與交流能力、企業(yè)文化等組織管理方面的價值。
　　只有充分反映知識資產(chǎn)的投入和收益分配的會計報表，才能給使用者提供企業(yè)詳細的情