對高校財(cái)務(wù)稽核工作的新思考

　　摘要：隨著高校會計(jì)電算化的普及以及無現(xiàn)金報(bào)賬的逐步推廣，高校內(nèi)部會計(jì)控制正面臨新的挑戰(zhàn)。文章以內(nèi)部會計(jì)控制重要手段之一的財(cái)務(wù)稽核為視角，介紹了財(cái)務(wù)稽核的概念、內(nèi)容，分析了加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核的重要性，并針對當(dāng)前工作中存在的問題，提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作的措施，以推動高校內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。
　　關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)稽核內(nèi)部控制
　　中圖分類號：G475　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2010)11-110-02
　　
　　一、財(cái)務(wù)稽核的概念及內(nèi)容
　　
　　財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查和財(cái)務(wù)復(fù)核的簡稱。財(cái)務(wù)稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。狡義的財(cái)務(wù)稽核主要是對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的審核，即審核會計(jì)核算、會計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義的財(cái)務(wù)稽核還包括對貨幣資金、教育收費(fèi)、工資、財(cái)產(chǎn)物資、預(yù)算與決算、會計(jì)核算口徑、會計(jì)檔案、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、二級財(cái)務(wù)等方面的稽核。
　　
　　二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)稽核的重要性
　　
　　1.從會計(jì)核算角度看，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。高校財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)部門會計(jì)審核和復(fù)核工作的繼續(xù)和深入，通過對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的日常稽核，對會計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤及時(shí)加以糾正或者制止。能有效防止差錯(cuò)和舞弊，保證會計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，提高會計(jì)核算質(zhì)量。
　　2.從財(cái)務(wù)管理角度看，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核有利于強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)稽核具有自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的功效。通過對各類證、賬、表及其他會計(jì)事項(xiàng)的日?；??？梢詸z驗(yàn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程是否規(guī)范，會計(jì)憑證傳遞是否科學(xué)，不相容崗位是否有效分離；針對某一會計(jì)事項(xiàng)或某一階段財(cái)務(wù)會計(jì)工作，而開展的專項(xiàng)稽核或科室互查，可以了解各級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、各職能部門內(nèi)部管理是否存在薄弱環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其它領(lǐng)導(dǎo)不定期對各項(xiàng)稽核工作進(jìn)行審查或復(fù)查，可以有效檢查各層級稽核職責(zé)的履行情況，促進(jìn)稽核工作質(zhì)量和水平的提高。f9c535deb1f013b53f88a758a2b5cad0
　　3.從管理職能角度看，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核有利于提升財(cái)務(wù)管理職能。高校財(cái)務(wù)活動貫穿于學(xué)校事業(yè)發(fā)展的全過程，學(xué)校各項(xiàng)重大事務(wù)的決策都需財(cái)務(wù)部門參與。一方面，通過開展日常財(cái)務(wù)稽核，可以及時(shí)反映會計(jì)工作中存在的問題，以便及時(shí)堵塞漏洞，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能；男一方面。通過開展專項(xiàng)稽核，對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、事關(guān)學(xué)校發(fā)展的重大問題進(jìn)行調(diào)查研究，以便客觀分析學(xué)校目前的財(cái)務(wù)狀況和可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)參謀作用。
　　
　　三、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)稽核工作存在的問題
　　
　　1.對財(cái)務(wù)稽核的認(rèn)識不到位。長期以來，高校對財(cái)務(wù)稽核的概念認(rèn)識模糊，對內(nèi)部稽核制度缺乏深入的了解。有的財(cái)務(wù)人員把財(cái)務(wù)稽核等同于日常的會計(jì)審核或復(fù)核，有的財(cái)務(wù)人員把財(cái)務(wù)稽核等同于審計(jì)。有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)只重視對各類外部檢查的應(yīng)對，而忽略對內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督。
　　2.財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度不健全。高校財(cái)務(wù)管理水平的高低很大程度上取決于單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)是否完善。目前尚有部分高校沒有設(shè)置獨(dú)立的稽核崗位，內(nèi)部控制制度建設(shè)也比較滯后，沒有完善的內(nèi)部稽核工作辦法，稽核內(nèi)容比較傳統(tǒng)，主要停留在狹義的內(nèi)容層面上。
　　3，稽核隊(duì)伍總體素質(zhì)欠佳。當(dāng)前，在高校財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍中，專業(yè)稽核人員較少，絕大部分是兼職人員，他們的專業(yè)素養(yǎng)不高，平時(shí)也缺少必要的稽核專業(yè)理論培訓(xùn)。因而在實(shí)際的稽核功夫作中，稽核效果并不理想。
　　
　　四、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)稽核工作的措施
　　
　　　1.在理念上提高對財(cái)務(wù)稽核的認(rèn)識。高校財(cái)務(wù)女責(zé)人必須解放思想、更新理念，提高對財(cái)務(wù)稽核工作的認(rèn)識，只有對財(cái)務(wù)稽核工作給予高度重視，并對學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施自責(zé)，才能保證財(cái)務(wù)稽核工作得以順利開展。高校財(cái)務(wù)人員也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對財(cái)務(wù)稽核工作的認(rèn)識，主動地把自己置身于監(jiān)督的環(huán)境中，配合稽核人員開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的稽核檢查。
　　2.在制度上保障財(cái)務(wù)稽核的實(shí)施。建立健全內(nèi)部控制制度是形成規(guī)范、科學(xué)、有序的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序的前提。高校須根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定和完善財(cái)務(wù)稽核制度，確保會計(jì)信息真實(shí)、完整，提高會計(jì)工作質(zhì)量和效率?；酥贫纫话惆ǎ簩巳藛T要求、工作職責(zé)、管理權(quán)限、工作程序、稽核內(nèi)容、稽核方法、稽核要求等。通過建章立制，規(guī)范操作程序，減少人為因素影響，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。
　　3.在人員上重視綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。高校財(cái)務(wù)稽核人員具備良好的綜合素質(zhì)。是做好內(nèi)部稽核與監(jiān)督的關(guān)鍵。首先，稽核人員須有較強(qiáng)的政治素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德，能自覺履行崗位職責(zé)，忠于職守、堅(jiān)持原則，在實(shí)施內(nèi)部稽核與監(jiān)督的過程中。做到依法辦事、客觀公正。其次，稽核人員要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備精湛的專業(yè)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)技能，能熟練掌握和運(yùn)用有關(guān)財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，運(yùn)用科學(xué)的方法，開展形式多樣的稽核，積極參與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理決策，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。再次，稽核人員要有不斷學(xué)習(xí)的能力，通過學(xué)習(xí)和探索高?；斯ぷ鞯奶攸c(diǎn)、規(guī)律，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高分析判斷能力和稽核技巧能力。不斷適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。
　　4.在方式上注重現(xiàn)代手段的運(yùn)用。隨著會計(jì)電算化的普及和無現(xiàn)金報(bào)賬的逐步推廣。會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化。從而對高校財(cái)務(wù)稽核工作提出了更高要求。除了傳統(tǒng)的稽核內(nèi)容外，現(xiàn)代財(cái)務(wù)稽核還須對會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、崗位權(quán)限設(shè)置、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全等方面進(jìn)行核查。而傳統(tǒng)的稽核方法已不能適應(yīng)新的需要。因此，高校必須探索新的稽核手段，逐步實(shí)現(xiàn)稽核工作的電子化、現(xiàn)代化。
　　5.在內(nèi)容上強(qiáng)調(diào)對重點(diǎn)項(xiàng)目的稽核。
　　(1)對貨幣資金的稽核。定期核查庫存，檢驗(yàn)賬款是否相符，發(fā)現(xiàn)長短款，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；檢查現(xiàn)金出納人員是否嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，是否存在庫存現(xiàn)金超限額存放和白條抵庫、挪用公款等現(xiàn)象。發(fā)現(xiàn)問題度時(shí)要求出納人員糾正，情節(jié)嚴(yán)重的。應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。核查銀行日記賬與銀行對賬單的一致性，是否接月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。運(yùn)筆核查銀行未達(dá)賬項(xiàng)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠，及時(shí)查明造成未迭賬項(xiàng)的原因，并落實(shí)有關(guān)人員責(zé)任。檢查銀行票據(jù)保管、登記、領(lǐng)用、簽發(fā)情況是否符合規(guī)定；核查大額存單的真實(shí)性，核查賬實(shí)是否相符，保管是否安全。檢查支票、印鑒是否分開保管與使用；保險(xiǎn)柜鑰匙、密碼的保管是否妥善；網(wǎng)上支付申請審核確認(rèn)等操作密鑰是否分開保管與使用。檢查貸款是否嚴(yán)格限定在上級批復(fù)的額度內(nèi)：檢查貸款的申請和歸還是否符合經(jīng)濟(jì)性原則；檢查貸款是否按申請的用途使用。檢查暫存、暫付等往來款項(xiàng)清理是否及時(shí)。
　　(2)對教育收費(fèi)及收費(fèi)票據(jù)的稽核。檢查教育收費(fèi)是否規(guī)范，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，立項(xiàng)、變更的報(bào)批或備案是否及時(shí)，是否存在自立項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、自行提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等行為。檢查教育收費(fèi)公示是否及時(shí)有效，公示內(nèi)容是否完整。檢查在各種服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)中，是否按照公開、自愿、有償?shù)脑瓌t，是否定期結(jié)算。檢查收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、登記、使用是否規(guī)范，票據(jù)數(shù)量是否賬實(shí)一致；檢查票據(jù)繳銷手續(xù)是否嚴(yán)格，收費(fèi)入賬是否及時(shí)，所開金額與入賬金額是否一致，是否存在坐支現(xiàn)象。
　　
　　(3)對財(cái)產(chǎn)物資的稽核。檢查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理是否規(guī)范，實(shí)物資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、處置等是否符合內(nèi)部控制要求。是否定期或不定期進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)，是否按期與資產(chǎn)管理部門對賬，賬實(shí)是否相符。發(fā)生盤盈、盤虧的，是否及時(shí)查明原因，并按規(guī)定程序報(bào)批后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。檢查在建工程項(xiàng)目結(jié)算情況、資料歸集保管情況；檢查已完工項(xiàng)目竣工決算情況、決算審計(jì)情況以及資產(chǎn)確認(rèn)情況。未按規(guī)定及時(shí)辦理的，應(yīng)提議有關(guān)方面度時(shí)嚴(yán)格辦理。
　　(4)對預(yù)算和決算的稽核。審查年度預(yù)算是否系統(tǒng)全面、合理可行，編制依據(jù)是否充分可靠。審查年度預(yù)算是否按計(jì)劃確定的內(nèi)容、進(jìn)度執(zhí)行，是否達(dá)到預(yù)期效果。審查年終決算報(bào)表是否客觀公允地反映了學(xué)校決算的財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)年財(cái)務(wù)成果。財(cái)務(wù)情況說明書是否客觀、全面、明晰、可靠。
　　(5)對財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的稽核。檢查財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)崗位設(shè)置是否符合內(nèi)部會計(jì)控制的要求，是否存在不相容職務(wù)由同一人承擔(dān)的情況。檢查系統(tǒng)操作權(quán)限的設(shè)置是否合理有效，涉及信息錄入、信息修改、系統(tǒng)設(shè)定、費(fèi)用結(jié)算等操作環(huán)節(jié)是否達(dá)到互相牽制、互相監(jiān)督的要求。檢查系統(tǒng)病毒防范措施是否嚴(yán)格有效，硬件運(yùn)行狀況、運(yùn)行環(huán)境、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等是否安全可靠，電子數(shù)據(jù)備份是否及時(shí)有效。系統(tǒng)安全性、可靠性存在隱患的。應(yīng)及時(shí)設(shè)法解