新會計準則下長期股權(quán)投資的會計處理

郭新偉

（哈爾濱投資集團有限責任公司松北分公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 長期股權(quán)投資的范圍及對象

長期股權(quán)投資是指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權(quán)投資。

股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風險大、責權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。

其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。進行其他股權(quán)投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營期滿或由于特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營的好壞，按其投資比例分享利潤或分擔虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。

2 長期股權(quán)投資的會計處理方法

2.1 長期股權(quán)投資的成本法

成本法是指投資以取得投資成本計價的方法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應采用成本法核算：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

成本法的會計處理：購入長期股票時：借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)，借：應收股利，貸：銀行存款。收到購買時含有的股利時：借：銀行存款，貸：應收股利。

收到被投資企業(yè)分配投資前的利潤：借：銀行存款或應收股利，貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)。

收到被投資企業(yè)分配投資年度的利潤：計算公式：A.投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有份÷全年月份)；B.應沖減初始投資成本的金額=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益。

會計處理：借：銀行存款或應收股利（A+B），貸：投資收益（A），貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（B）。

收到投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利：計算公式：A.應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本；B.應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額。

會計處理：借：銀行存款或應收股利，借或貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（A），貸：投資收益（B）。

注：A 為正數(shù)記貸方，A 為負數(shù)記借方。

2.2 長期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算，一般來說，企業(yè)對其他單位的投資占該公司有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時，應采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法的會計處理：取得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本），貸：銀行存款等有關(guān)科目。

注：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本，直接確認為商譽；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，即計入“投資收益”賬戶，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益：屬于被投資企業(yè)當年的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，按持股比例計算應享有的份額。

借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整），貸：投資收益。

屬于被投資企業(yè)當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動，按持股比例計算應承擔的份額。

借：投資收益，貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（損益調(diào)整）。

因被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)、增資擴股、撥款轉(zhuǎn)入其資本公積等原因所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享份額。

借：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（股權(quán)投資準備），貸：資本公積——股權(quán)投資準備。

2.3 長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。當投資企業(yè)承包由于股份使其對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時，并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應由權(quán)益法改為成本法核算。投資企業(yè)應在中止權(quán)益法時，按權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本。與該項投資有關(guān)的資本公積準備項目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于應記入投資賬面價值的部分（如原來在權(quán)益法下根據(jù)被投資企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤按其持股比例計算的應享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。當投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時，長期股權(quán)投資應由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應在中止成本法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽，該商譽不進行攤銷，但需要在會計期末進行減值測試。對與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目，則不作任何處理。

2.4 長期股權(quán)投資減值準備

按成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值。該類長期股權(quán)投資是否提取減值準備，應根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，而導致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導致被投資企業(yè)財務狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已失去競爭能力，而導致財務狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化；被投資企業(yè)進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。當企業(yè)持有的本類長期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失，可以計提減值準備。計提減值準備時，借：投資-收益，貸：長期股權(quán)投資減值準備。

對采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽的，在計提減值準備時首先要調(diào)整商譽的價值，商譽價值減為零后再計提減值準備。計提減值準備時，借：投資收益，貸：長期股權(quán)投資減值準備。

2.5 長期股權(quán)投資的處理

處理長期股權(quán)投資，應按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認為當期損益。

會計處理：處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款，借：長期股投資減值準備，貸：長期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）-××企業(yè)（損益調(diào)整）——××企業(yè)（股權(quán)投資準備）。

貸或借：投資收益。

同時將計入資本公積準備項目的轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積——股權(quán)投資準備，貸：投資收益。

[1]葛家澍，林志軍.2006 中國新會計準則分析.復旦大學出版社，2006.

[2]李西文，祁均業(yè).新會計準則對上市公司信息質(zhì)量的貢獻分析.北京青年報，2006.10.14.