醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問題的探討

姜陽

（武警黃金第一總隊(duì)醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000）

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執(zhí)行了十年。因此,有必要對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問題進(jìn)行進(jìn)一步的探討,改進(jìn)由于收支配比不當(dāng)引起的不適宜的會(huì)計(jì)核算問題,從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算盡快滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式轉(zhuǎn)型的需要。

1 配比原則的基本內(nèi)涵

所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫(yī)院的支出(費(fèi)用)與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比,以求得合理的損益(結(jié)余)。其基本涵義實(shí)質(zhì)上包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是因果配比。醫(yī)院某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本、費(fèi)用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時(shí)付出的成本、費(fèi)用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費(fèi),即某一因果進(jìn)行配比以確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益。二是期間配比。某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相配比,即本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的總收入應(yīng)與總的成本、費(fèi)用相配比,從而確定出本期醫(yī)院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費(fèi)用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業(yè)績,是部門績效考核的基礎(chǔ)。

2 探討醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比問題的意義和作用

配比原則在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理所需信息質(zhì)量的保證,而且是提高醫(yī)院經(jīng)營管理有效性的前提。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占有重要的地位,得到了企業(yè)的高度重視;而對(duì)于醫(yī)院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和重視。隨著當(dāng)前精細(xì)化管理的不斷深入,醫(yī)院管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發(fā)現(xiàn)了配比原則的重要性。例如進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策時(shí),最基本的分析是成本效益分析,而進(jìn)行成本效益分析的前提是正確計(jì)算收入、費(fèi)用;遵循配比原則是計(jì)算收入和確定費(fèi)用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理決策的基礎(chǔ),它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實(shí)行全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式,科學(xué)的收支配比是必不可少的。因此,探討醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比的問題,對(duì)醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理具有重大的意義和作用。

3 當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)收支配比執(zhí)行情況及存在問題

現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是1999年開始執(zhí)行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認(rèn)都明顯存在收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡,沒有真正地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則實(shí)現(xiàn)收支配比。收支不配比的情況主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 醫(yī)院收支因果不配比

按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金?！蹦壳搬t(yī)院的日常業(yè)務(wù)中,收入是由基層的財(cái)務(wù)部門——門診收費(fèi)處和住院處按照每日的實(shí)際收入情況或月末的匯總情況報(bào)送的,而“支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失”,它的數(shù)據(jù)來源則是按照當(dāng)月實(shí)際的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)際采購以及月末倉庫報(bào)表的出庫數(shù)等來確定的,這些支出項(xiàng)目并不完全是該月收入所帶來的相應(yīng)的耗費(fèi)。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時(shí)付出的成本、費(fèi)用相配比”來看,目前對(duì)醫(yī)院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

3.2 醫(yī)院收支期間不配比

醫(yī)院支出數(shù)據(jù)是按照當(dāng)月實(shí)際的各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)際采購以及月末倉庫報(bào)表的出庫數(shù)等來確定的,按照實(shí)際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫(yī)用耗材出庫”這一業(yè)務(wù)為例,科室在領(lǐng)用醫(yī)用耗材時(shí),并不能按照實(shí)際用量來領(lǐng)用,也許當(dāng)月的領(lǐng)用量是幾個(gè)月甚至是大半年的耗用量,而月末時(shí)把它一次性列支了。這就出現(xiàn)了一個(gè)月的收入對(duì)應(yīng)了幾個(gè)月支出的狀況,即醫(yī)院收支期間不配比。會(huì)計(jì)報(bào)表是以會(huì)計(jì)分期為基礎(chǔ)來編報(bào)的,由于收支期間不配比,會(huì)計(jì)報(bào)表也不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營狀況。

3.3 醫(yī)院收支部門不配比

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表中收支是按項(xiàng)目來歸集和編報(bào)的,由于內(nèi)部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業(yè)務(wù)交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分?jǐn)偟谋厝?。這不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學(xué)、合理地分配和分?jǐn)偛块T收支,就容易造成部門收支的不配比現(xiàn)象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評(píng)的效果,而且對(duì)部門預(yù)算的制定和執(zhí)行都存在不利的影響。

4 對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)執(zhí)行收支配比原則的改進(jìn)建議

4.1 以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)收支數(shù)據(jù)按需歸集

醫(yī)院的業(yè)務(wù)量越來越大,要處理的數(shù)據(jù)越來越多,沒有現(xiàn)代信息技術(shù)很難把數(shù)據(jù)計(jì)量得真實(shí)可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數(shù)據(jù)。因此,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是收支實(shí)現(xiàn)配比的基礎(chǔ),也是必不可少的手段。

4.2 按照收支配比的原則,統(tǒng)一規(guī)劃收支計(jì)量的原則和核算路徑

收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比,在規(guī)劃收支核算程序的時(shí)候應(yīng)該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設(shè)計(jì)也應(yīng)該按照這三方面的要求來設(shè)計(jì)。首先,把收支的核算單位放到最基礎(chǔ)的部門,即病人產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)的科室,通過電腦核算程序設(shè)置,使發(fā)生收入的同時(shí),所產(chǎn)生的耗費(fèi)也能同時(shí)反映出來,并以此耗費(fèi)數(shù)據(jù)作為支出核算,改變過去以倉庫出庫數(shù)等列報(bào)支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數(shù)據(jù)歸集就完全按照互為因果的關(guān)系來歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算分期的期間取數(shù),以解決當(dāng)前會(huì)計(jì)核算期間不配比的問題。最后,通過統(tǒng)一的核算單位劃分,按科室實(shí)際發(fā)生的收支取數(shù),以避免出現(xiàn)部門收支不配比的情況。

4.3 結(jié)合全成本核算工作的實(shí)施,精心設(shè)計(jì)部門收支的核算程序

全成本核算工作與部門收支核算關(guān)系密切,要設(shè)計(jì)好部門收支的核算程序,必須結(jié)合部門全成本核算。由于科室和核算單元之間的業(yè)務(wù)交叉和技術(shù)合作比較頻繁,因此首先應(yīng)該按照成本核算的有關(guān)原則和核算辦法,將混合成本進(jìn)行分?jǐn)偤图?xì)分;然后根據(jù)每一個(gè)科室的具體情況規(guī)劃和設(shè)計(jì)收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術(shù)部門將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。這樣能夠更好地解決部門收支配比的問題。

[1]許武萍.應(yīng)用配比原則提高醫(yī)院成本核算水平[J].河南職工醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào),2006(18):82-84.

[2]郝棟梁,孟昭愛.對(duì)醫(yī)院收入與支出確認(rèn)原則的探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2007(4):71-72.

[3]黃二丹,李衛(wèi)平.試論轉(zhuǎn)換醫(yī)院收入分配機(jī)制與治理商業(yè)賄賂[J].中國醫(yī)院管理,2008(4):6-9.