會計監(jiān)管措施的探討

甄玉

（佳木斯市園林風景區(qū)管理處，黑龍江 佳木斯 154000）

從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭白文、銀廣夏造假案件，可能看到會計造假現(xiàn)象已經(jīng)到了觸目驚心的地步。它使廣大群眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業(yè)界及資本市場的信任，造成了信任危機，并殃及職業(yè)界與資本市場自身的發(fā)展。由此可見，如何加強與提高會計監(jiān)管、杜絕會計造假已成為當前會計職業(yè)界的主要任務(wù)之一。

1 會計造假的原因

利益驅(qū)動是會計造假的原動力。經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假賬來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標。

現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)“缺陷”為會計造假成為可能。企業(yè)資產(chǎn)投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營者的權(quán)利，也就是說投資者實際上只享有財產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的經(jīng)營狀況，財務(wù)狀況都必須通過經(jīng)營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，實際也是由經(jīng)營者提出。但經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權(quán)來通過造假牟取私利。

會計人員的整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念，學習新法規(guī)、掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓、塑造會計行業(yè)誠信理念。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。

2 對會計造假監(jiān)督的防范措施

政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府加強對會計的監(jiān)管，使企業(yè)會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一的標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權(quán)威性。首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結(jié)果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，直至逐出市場。只有政府強制性的會計監(jiān)管，讓造假者損失遠大于造假收益，才能杜絕會計造假的發(fā)生。

加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。可靠的內(nèi)部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要組成部分，記錄著經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，為會計監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會計信息的傳遞與保管。健全的帳薄制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎(chǔ)上，健全的帳薄制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會計實務(wù)的程序和方法，又利于企業(yè)會計政策的前后一致性?？茖W的預算制度。它是會計信息起初的重要手段。定期盤點制度。它是保證會計信息起初的重要手段。嚴格的內(nèi)部稽核制度?？杉皶r發(fā)現(xiàn)作弊行為。

有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

3 嚴格會計人員的管理制度

會計造假事件的產(chǎn)生，也有一個過程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行，到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實施者。而且會計人員又是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員素質(zhì)，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平。要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協(xié)助有關(guān)部門依法嚴肅追究其責任。

4 加強外部的會計監(jiān)管力度

目前我國的外部會計鑒定—審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計，政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計（注冊會計師審計），就承擔著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)種類擴大，審計監(jiān)督體系得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓練，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。

5 強化高層管理人員責任

對于高層管理人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高層管理人員承諾對財務(wù)報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮，因此應(yīng)該通過立法對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任。有效的會計監(jiān)管是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。

[1]李江萍.加強會計監(jiān)管的幾點建議[J].山西財稅,2005,12：17～18.

[2]劉淑萍.對會計造假采取會計監(jiān)管防范措施的思考[J].湖南行政學院學報,2003,5：33～39.

[3]馬德周.賀增利,談如何加強會計監(jiān)管、杜絕會計造假[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2005,15：31～32.

[4]趙秀珍.劉秀萍,談會計監(jiān)管[J].山西財稅2004,1：26～28.