會(huì)計(jì)核算中重要性原則的具體運(yùn)用

渾曉泓

（黑龍江省七星泡農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 黑河 161435）

成本-效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本-效益原則在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理方法的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露三個(gè)方面。

1 重要性原則在會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置中的運(yùn)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶(hù)設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置上專(zhuān)門(mén)設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶(hù)中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱(chēng)定金。在會(huì)計(jì)賬戶(hù)的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專(zhuān)門(mén)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專(zhuān)門(mén)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶(hù)的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)中進(jìn)行核算。

“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶(hù)來(lái)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專(zhuān)設(shè)賬戶(hù)，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷(xiāo)，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，還需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)余額的抵減來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。

“投資收益”賬戶(hù)核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶(hù)中反映，該賬戶(hù)的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益，借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒(méi)有分設(shè)賬戶(hù)進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒(méi)有分項(xiàng)核算。

2 重要性原則在會(huì)計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用

個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來(lái)比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對(duì)于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫(huà)等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對(duì)這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。

出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷(xiāo)。對(duì)于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法等方法攤銷(xiāo)。在這幾種方法中，一次攤銷(xiāo)法最簡(jiǎn)單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對(duì)上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類(lèi)別和按投資總體三種，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類(lèi)別和按投資總體這兩種方法時(shí)，如果某項(xiàng)短期投資比較重大，占整個(gè)短期投資10%以上，則對(duì)此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類(lèi)別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

長(zhǎng)期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，應(yīng)作為初始投資成本，計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”賬戶(hù)單獨(dú)核算，在計(jì)提利息時(shí)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入各期損益，但是，如果相關(guān)費(fèi)用金額較小，則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。可見(jiàn)，相關(guān)費(fèi)用金額較大時(shí)，如果直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，則會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大不利影響，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計(jì)入投資成本，然后分期平均攤銷(xiāo)、計(jì)入各期損益的方式處理。

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開(kāi)始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)融資租入固定資產(chǎn)按前述方法確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)，因要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值并和原賬面價(jià)值進(jìn)行比較，所以操作起來(lái)很復(fù)雜，當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重不大時(shí)，就應(yīng)該采用簡(jiǎn)化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

短期借款利息費(fèi)用的處理。短期借款利息費(fèi)用的處理可以采用預(yù)提和支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益兩種方法，其中，預(yù)提利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用配比原則，更能真實(shí)地反映企業(yè)的損益，但是處理起來(lái)相對(duì)復(fù)雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時(shí)采用該法，如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3 重要性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要手段，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分組成，其中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述，而又必需要說(shuō)明的重要財(cái)務(wù)信息的披露，這些信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策將會(huì)產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進(jìn)行披露。

重要性原則是會(huì)計(jì)核算必須遵循的一條基本原則，在會(huì)計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神，只有深入地領(lǐng)會(huì)這種精神，在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持貫徹重要性原則，才能既滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的合理需求，又降低信息的提供成本。

[1]鄭學(xué)軍.會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的發(fā)展方向[J].遼寧醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2007-05-25.