營業(yè)稅改增值稅存在的困難和影響分析

　　【摘 要】2012年1月1日開始率先在上海實行而后將在全國推行的營業(yè)稅改增值稅試點是繼2004年在東北地區(qū)而后擴大到全國的增值稅轉(zhuǎn)型之后的一次稅制的重大改革。本文將對營業(yè)稅改增值稅的必要性，以及在改革中存在的困難及影響作初步探討。
　　【關鍵詞】增值稅 營業(yè)稅 稅收征管
　　增值稅具有避免重復征稅、貫徹公平稅負的優(yōu)勢?！笆濉币?guī)劃將擴大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍。2011年10月26日國務院常務會議決定從2012年1月1日起，在全國部分地區(qū)和部分行業(yè)開始營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革試點，由此正式拉開了增值稅擴圍的序幕。
　　一 營業(yè)稅改增值稅的必要性
　　營業(yè)稅改增值稅有利于避免重復征稅。營業(yè)稅的計稅是以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，只有部分情況下是按照差額計稅，且不允許稅款抵扣，這樣會造成重復征稅但是由于營業(yè)稅計稅簡便，便于征管，所以一直延續(xù)至今。而增值稅是按照增值額計稅，進項稅允許抵扣，可以避免重復征稅，營業(yè)稅改增值稅有利于促進行業(yè)的發(fā)展，有利于分工協(xié)作，提高效率，促進第三產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展。
　　二 營業(yè)稅改增值稅存在的困難
　　1.征收管理上存在難度
　　現(xiàn)行營業(yè)稅由地方稅務局負責征收，增值稅由國家稅務局負責征收，一旦將營業(yè)稅改為增值稅，是由國稅局負責征收還是由地稅局負責征收，或是將國地稅合并，都涉及都稅收征管權限的重新分配或征稅機關內(nèi)部管理機構的調(diào)整。
　　營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的管理復雜。以交通運輸業(yè)為例，其面向企業(yè)和個人的多，運費金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務服務，提供周期短，這便為征管核算帶來了一定難度。
　　2.稅收收入的分配問題
　　目前，營業(yè)稅全額歸地方所有，而增值稅75%歸中央，25%歸地方；增值稅和營業(yè)稅在地方財政收入中的地位據(jù)《中國財政年鑒》公布的地方財政決算收入數(shù)據(jù)顯示，早在1998年，除了山西、黑龍江、江蘇和云南外，全國27個省級行政區(qū)的營業(yè)稅收入都已經(jīng)超過增值稅分享收入；而到了2008年，地方稅收收入的31.8%來自營業(yè)稅，19.3%來自增值稅分享收入，只有山西和黑龍江的增值稅分享收入超過營業(yè)稅收入；2011年，營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一，地方的主要收入依靠營業(yè)稅收入，如果營業(yè)稅改為增值稅，房產(chǎn)稅、資源稅無法承擔起地方主體稅種的責任。地方政府的積極性大大受挫，地方經(jīng)濟發(fā)展將受到影響。
　　3.營業(yè)稅改增值稅后稅率設置問題
　　現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠還是采取特定的優(yōu)惠政策，也是營業(yè)稅改增值稅后面臨的一大問題。
　　4.“漸進式”還是“一步到位”的問題
　　關于增值稅“擴圍”的方案，無外乎兩種：一是采取漸進方式，即首先在部分地區(qū)試點行業(yè)的基礎上，推廣至全國。再對符合條件的行業(yè)分次分批進行“擴圍”；二是一次到位式改革，即一次性將所有服務業(yè)都納入增值稅征收范圍。我國目前尚未達到實行全面增值稅的條件，擴大增值稅范圍的改革應按照平穩(wěn)過渡、分步實施的原則漸進式展開，期望畢其功于一役的激進式改革是行不通的。漸進式改革是我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間屢試不爽的方式，現(xiàn)有的增值稅“轉(zhuǎn)型”改革的成功也佐證了這一改革方式的科學性。漸進式改革可以在擴大試點范圍的基礎上，選擇符合條件的行業(yè)入手，先易后難，循序漸進，出現(xiàn)問題，及時解決，從而最大限度地降低改革的成本。具體來說，改革應該首先在試點成功經(jīng)驗的基礎上，逐步擴大試點范圍及至在全國實施。其后應將與生產(chǎn)密切相關的服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，其他一些非生產(chǎn)性行業(yè)應條件成熟一個就選擇一個，穩(wěn)步推進。在增值稅“擴圍”改革中，一些特殊行業(yè)的改革應該慎之又慎。如我國建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，建筑工程所用原材料及其他物資和動力在建筑環(huán)節(jié)負擔營業(yè)稅，在銷售環(huán)節(jié)負擔增值稅，形成增值稅和營業(yè)稅重復征稅，要求納入增值稅改革的范圍呼聲很高，而世界上大多數(shù)實行增值稅的國家也大都將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。
　　但考慮到一旦建筑業(yè)改征增值稅，由此產(chǎn)生的影響將“牽一發(fā)而動全身”，其他行業(yè)如制造業(yè)，其購買或自建的廠房、房屋、建筑物都將能夠抵扣進項稅額，由此對整個增值稅收入將會產(chǎn)生很大影響。因此，建筑業(yè)的改革不應操之過急，應待試點行業(yè)在全國鋪開后，第二輪或者第三輪進行。
　　三 營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響
　　1.對不同企業(yè)稅負影響不同
　　營業(yè)稅改征增值稅有利于避免重復征稅，增強服務業(yè)的競爭能力，減輕企業(yè)的稅負。但是減輕稅負只是總體而言，落實到不同的行業(yè)及具體的企業(yè)，其影響完全不同。營業(yè)稅改增值稅從理論上確實可以達到減輕企業(yè)稅負的目的，但具體到每個企業(yè)時，其效果就會有所不同。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，以及經(jīng)營模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎上，營業(yè)稅改征增值稅以后，不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負擔增減不一的情況，稅負的影響對不同企業(yè)有增有減。增值稅的特點是以增值部分為基礎而征稅，進項稅額可以抵扣。對于某些行業(yè)而言，可能是利好消息，因為抵扣部分減輕了稅負。營業(yè)稅改增值稅對以下四個行業(yè)的受益較大。
　　第一，金融業(yè)，尤其是銀行業(yè)。銀行業(yè)信息技術的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本。在營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)軌后，這部分可以在應稅總額中直接扣除，從而促進了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術。不僅如此，銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的柜臺成本等也可以得到扣除。
　　第二，房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)建筑成本的一半以上是水泥、鋼材等工業(yè)產(chǎn)品，這部分重復計征的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本，提高房地產(chǎn)業(yè)的利潤率。
　　第三，交通運輸業(yè)。首先，交通運輸業(yè)大量采用的交通設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運成本，提高收益率。技術先進、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此獲益良多。其次，受益于網(wǎng)購消費模式的快遞行業(yè)也會在本次改革中面臨巨大的發(fā)展機遇；例如，某交通運輸企業(yè)當年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅額為銷項稅額減去進項稅額。此次規(guī)定交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，以進項稅17%的增值稅稅率算，進項稅額為850萬元。綜合來看，該企業(yè)所納的增值稅為250萬元，稅負較原先征營業(yè)稅減少50萬元。
　　其他行業(yè)，如物流倉儲、房地產(chǎn)管理及中介、文化傳播、計算機服務業(yè)等人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅的減稅效果，需要6%甚至更低一些的稅率才能給其帶來減稅的效果。如果按照一般納稅人17%的稅率測算，很多企業(yè)稅負不降反升。
　　另外，對于進項稅的管理和抵扣非常嚴格，有些票據(jù)不符合要求，無法實現(xiàn)抵扣，達不到扣稅效果，無法實現(xiàn)降低稅負。
　　2.對物價產(chǎn)生的影響
　　有很多人對營業(yè)稅改增值稅后的物價問題過于樂觀，認為稅負減輕了，商品價格就會下降，會對消費者帶來好處。事實上，對于上海這次試行營業(yè)稅改增值稅對物價的影響并不樂觀。因為交通運輸業(yè)等在這次稅改中實際稅負有所減輕，但是油價等運輸成本的攀升抵消了減輕稅負的正面影響，能維持現(xiàn)有物價實屬不易。而咨詢服務等行業(yè)會因為不能抵扣而加重稅負，這些行業(yè)服務價格甚至提高。營業(yè)稅是由企業(yè)負擔的，而增值稅的承擔者是最終消費者，因此企業(yè)很有可能把負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者，導致某些行業(yè)價格的上漲。
　　3.營業(yè)稅改增值稅使地方財政收入減少
　　營業(yè)稅改增值稅后，地方可用財力將會減少。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，又是地方政府收入營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔任地方稅種的龍頭。
　　在增值稅“擴圍”后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構建我國政府間財政體制。這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應能更為科學、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。
　　參考文獻
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