納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素及其關(guān)系分析

　　納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過(guò)程。目前理論界有關(guān)納稅籌劃的探討雖涉及納稅籌劃的方方面面，但通常只是針對(duì)某一類(lèi)型的單一業(yè)務(wù)或某一個(gè)稅種的探討，其系統(tǒng)性不強(qiáng)，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題具有重要意義。
　　一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征
　?。ㄒ唬┘{稅籌劃系統(tǒng)的界定
　　納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過(guò)程。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)可以形成一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點(diǎn)，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。
　?。ǘ┘{稅籌劃系統(tǒng)的特征
　　一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開(kāi)放性，即系統(tǒng)與周?chē)h(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。
　　二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建
　?。ㄒ唬┘{稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素
　　在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個(gè)要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對(duì)象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評(píng)價(jià)，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個(gè)決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個(gè)要素構(gòu)成。
　　1、納稅籌劃者，即決策的主體
　　納稅籌劃者可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)集團(tuán)中的決策機(jī)構(gòu)，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財(cái)務(wù)主管或者納稅籌劃專(zhuān)員。由于納稅籌劃決策的專(zhuān)業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點(diǎn)，要求決策者即高層管理者應(yīng)對(duì)納稅籌劃具有正確的認(rèn)識(shí)，并能對(duì)該項(xiàng)工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時(shí)也要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員要能熟練的運(yùn)用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，并能選擇最佳方案。
　　2、籌劃對(duì)象，即決策的客體，即決策想要解決的問(wèn)題
　　所說(shuō)的籌劃對(duì)象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對(duì)象則不能成為籌劃對(duì)象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、分配活動(dòng)中，其對(duì)象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進(jìn)資金有效獲得和使用等，同時(shí)由于這些財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)涉及到稅收，所以納稅籌劃的對(duì)象也包括這些財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的稅種。
　　3、籌劃信息
　　信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進(jìn)行納稅籌劃決策時(shí)，確保所持有信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，大部分的錯(cuò)誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國(guó)家稅收法規(guī)的調(diào)整，國(guó)家調(diào)控政策的變動(dòng)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對(duì)其進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。
　　4、籌劃的理論和方法
　　包括決策的一般模式、預(yù)測(cè)方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)分析、判斷，才能找出好的方案。進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)同樣離不開(kāi)這些理論和方法。
　　5、籌劃結(jié)果
　　是指通過(guò)決策過(guò)程形成的，指導(dǎo)組織的行動(dòng)方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計(jì)劃中選擇一個(gè)最佳納稅方案來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過(guò)數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來(lái)予以表達(dá)。
　?。ǘ┘{稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析
　　1、靜態(tài)分析
　　從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。
　　在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對(duì)象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：
　　籌劃者與籌劃對(duì)象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進(jìn)行納稅籌劃就必須要明確籌劃對(duì)象，才能做到有的放矢，以實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對(duì)象又反過(guò)來(lái)決定了籌劃者的選擇。
　　籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會(huì)影響和制約籌劃者的籌劃活動(dòng)。
　　籌劃者與籌劃方法的關(guān)系?；I劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會(huì)有所不同；反之，籌劃方法又會(huì)制約籌劃者的籌劃效果。
　　籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系。籌劃結(jié)果是籌劃者實(shí)施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。
　　籌劃對(duì)象與籌劃信息的關(guān)系?；I劃對(duì)象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對(duì)象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過(guò)來(lái)影響籌劃對(duì)象的確定，若是相關(guān)信息無(wú)法收集，則有可能放棄對(duì)該對(duì)象的籌劃。
　　籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運(yùn)用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會(huì)不同等等。
　　2、動(dòng)態(tài)分析
　　根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路和路徑，通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對(duì)于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡(jiǎn)單的組合，是籌劃者針對(duì)籌劃對(duì)象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過(guò)程，是五個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。
　　在整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者處于連接五個(gè)構(gòu)成要素所有路徑的中心地位，要素相互之間由籌劃者連接。上文中所論述的籌劃對(duì)象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果四者的相互的影響關(guān)系均靠籌劃者維系、傳遞， 從而使五者構(gòu)成了一個(gè)協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體，充分發(fā)揮整個(gè)系統(tǒng)的最佳功能。
　?。ㄗ髡邌挝唬簭V西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系）