鼓勵煤炭循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境保護稅探討

　　一、煤炭循環(huán)經(jīng)濟的運行模式
　　我國發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟時間較短，各省區(qū)根據(jù)自身條件建立了各具特色的煤炭循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式。但總體上主要包括促進煤炭企業(yè)節(jié)能生產(chǎn)、延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈和加強礦區(qū)環(huán)境綜合治理三種舉措，其中延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈是煤炭循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式框架的主體。筆者對寧夏國家級寧東（太陽山）煤電化工基地重點企業(yè)延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈進行了調(diào)查研究，其基本做法概括如下。
　　傳統(tǒng)煤炭資源開發(fā)，主要會形成礦山固體廢棄物、礦山廢水和礦山廢氣三種廢棄物，并對環(huán)境造成污染。從循環(huán)經(jīng)濟的角度來看，煤炭開采和煤炭生產(chǎn)加工中所排放的煤矸石、煤泥、礦井水等，以及受開采損害的土地都是資源。發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟，利用煤化工、潔凈煤技術(shù)，延長了煤炭開發(fā)利用的鏈條，使煤炭加工利用環(huán)節(jié)的排放物被循環(huán)利用起來，即充分發(fā)揮了煤炭潛能，大大減輕了環(huán)境污染，又使深加工產(chǎn)品附加值大幅提高，企業(yè)效益也顯著提升。
　　在煤炭循環(huán)經(jīng)濟運行模式框架下，煤炭采掘和洗選加工僅僅是產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)品鏈的起點，許多煤炭下游產(chǎn)品和煤炭生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物都是寶貴的再生資源。如煤矸石可以用于發(fā)電、制磚、制水泥、筑路、制造化肥等；粉煤灰可以用來制磚、制水泥等；礦井水經(jīng)加工處理可用于工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或生活用水；煤層中的瓦斯可以集中抽放用于發(fā)電及民用等。
　　二、鼓勵煤炭循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境保護稅探討
　?。ㄒ唬┉h(huán)境保護稅的內(nèi)涵
　　環(huán)境保護稅是指國家為了實現(xiàn)特定的環(huán)境目標、調(diào)節(jié)納稅人行為、籌集環(huán)保資金而征收的各種稅收和采取的一系列稅收措施。其內(nèi)容主要是：一是以保護環(huán)境、資源為目的，針對污染和破壞環(huán)境及浪費資源的行為而征收的專門性稅種。這是環(huán)境保護稅的主要內(nèi)容。二是為保護環(huán)境和資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，如對納稅人治理污染、綜合利用資源采取稅收優(yōu)惠措施，以及對破壞環(huán)境、浪費資源的行為加重稅收負擔。
　　（二）環(huán)境保護稅和循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)系
　　循環(huán)經(jīng)濟直接以保護生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)人與自然和諧相處為終極目標；環(huán)境保護稅則通過一系列稅收措施實現(xiàn)間接達到保護生態(tài)環(huán)境的目的。二者的關(guān)系是殊途同歸。
　?。ㄈ┉h(huán)境保護稅對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的作用
　　環(huán)境保護稅作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要工具和手段，對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展有著特殊的積極作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面。
　　一是有利于提升生產(chǎn)者和消費者的環(huán)境保護意識。環(huán)境保護稅將環(huán)保和有效利用資源與每個生產(chǎn)者及消費者的經(jīng)濟利益緊密相連，并將由生態(tài)環(huán)境污染和對自然資源消耗而形成的外部經(jīng)濟成本反映到商品和服務的價格中，通過影響環(huán)境污染者的生產(chǎn)成本或消費成本，進而影響企業(yè)的產(chǎn)品價格、經(jīng)營效益以及消費者的消費利益。在價格不變的情況下，環(huán)境污染、自然資源損耗的程度與環(huán)境稅、生產(chǎn)、消費成本成正比關(guān)系，與企業(yè)利潤和消費者利益則成反比關(guān)系。
　　二是符合循環(huán)經(jīng)濟3R原則的要求。環(huán)境保護稅的征收，直接針對行為或產(chǎn)品對環(huán)境污染破壞的程度，這使一些高環(huán)境成本和低效益行為或產(chǎn)品沒有了生存空間。由于環(huán)境保護稅專門設(shè)有保護自然資源的稅種，這將大大提高資源高消耗性企業(yè)的稅收負擔，從而促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，采用更先進的治理污染的技術(shù)和設(shè)備，自覺減少資源使用數(shù)量，提高資源使用效率，實現(xiàn)利潤增長。
　　三是有利于引導企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。由于發(fā)展煤炭循環(huán)經(jīng)濟投資大、周期長，部分產(chǎn)業(yè)鏈不經(jīng)濟，產(chǎn)品受市場影響較大的特點，循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈的建立和完善仍停留在個別效益好的鏈條上。因此，開征環(huán)境保護稅，使那些循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈完整的企業(yè)，由于污染排放較低或無污染排放，少交或不交環(huán)保稅，還能得到國家財稅政策的扶持；對那些在煤炭加工環(huán)節(jié)，由于污染物排放量高于有關(guān)標準的企業(yè)，全額征收環(huán)境保護稅。因此，開征環(huán)境保護稅，有利于引導更多的企業(yè)延長循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。
　　三、政策建議
　?。ㄒ唬┟禾繕I(yè)環(huán)境保護稅應實行有差別的比例稅率
　　一是在煤炭開采環(huán)節(jié)（或生產(chǎn)環(huán)節(jié)），環(huán)境保護稅應按照煤炭開采的回收率不同，以及在開采過程中的傳輸、堆放等污染程度不同設(shè)計有差別的稅率。從方便征收管理方面考慮可采用定額稅率形式。以原煤產(chǎn)量為計稅依據(jù)，采用從量定額的計征方法，但考慮到不同品位的煤炭價格差異較大，全國統(tǒng)一的稅率會造成稅負不合理；如按不同品位的煤炭分別確定稅率工作量又太大。因此，建議該環(huán)節(jié)的稅率宜采用比例稅率，并依各種原煤的同類售價為計稅依據(jù)較為合理可行。這種稅制的執(zhí)行預期是：煤炭循環(huán)經(jīng)濟的稅收負擔必然低于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的稅收負擔。
　　二是在煤炭加工環(huán)節(jié)，針對煤炭加工過程中采用傳統(tǒng)經(jīng)濟模式和循環(huán)經(jīng)濟模式的經(jīng)營者對于煤炭綜合利用程度不同、以及氣體和固體排放對空氣污染的程度不同等實際情況，對氣體和固體污染物排放超過一定標準的加工煤炭應征收環(huán)境保護稅。對煤炭在加工過程中的環(huán)境保護稅稅率設(shè)計，應根據(jù)加工過程中煤炭的綜合利用率、氣體、固體污染物的排污參數(shù)等因素予以確定，綜合利用率越低、排污越多、稅率越高。建議采用比例稅率，計稅依據(jù)為煤炭加工產(chǎn)品的銷售價格，自產(chǎn)自用的按同類銷售價格為計稅依據(jù)。
　?。ǘ?環(huán)境保護稅的減免優(yōu)惠
　　一是對煤炭循環(huán)經(jīng)濟用于煤炭開采以及加工環(huán)節(jié)的節(jié)能環(huán)保投資額，超過一定額度的，在考慮已有的增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅等對節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，可實行定期稅額優(yōu)惠，比如定期全額或部分免稅；定期全額或部分稅額返還。
　　二是在煤炭開采和加工環(huán)節(jié)，對煤炭回收率、綜合利用率、污染物排放量達到一定標準的可予以免稅，低于有關(guān)標準的可全額征收。煤炭開采和加工的煤炭回收率、綜合利用率、氣體、固體污染物的排放量標準可參照國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情予以確定并不斷調(diào)整。
　?。ㄈ?生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅
　　建議對生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)可減免企業(yè)所得稅，以有利于節(jié)能環(huán)保設(shè)備及技術(shù)在全社會的推廣應用，促進環(huán)境保護。
　　
　?。▏佬氯剩?952年生，寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院副教授、寧夏財政學會副秘書長、寧夏稅務學會常務理事。研究方向：財稅理論及改革實踐。費新奇，1957年生，寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院副教授、高級會計師、國家注冊稅務師。研究方向：稅收理論及改革實踐。胡菲菲，1982年生，寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院教師。研究方向：財政稅收）