事業(yè)單位的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計探析

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性
　　在我國各級事業(yè)單位推行內(nèi)部審計工作，既有社會經(jīng)濟發(fā)展的制度背景，同時又取決于各事業(yè)單位當前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀。事業(yè)單位之所以需要建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計體系，取決于兩個方面的因素。
　?。ㄒ唬└骷壥聵I(yè)單位“勤儉行政”的必然要求
　　行政事業(yè)支出源于納稅人的貢獻，因此，納稅人有權(quán)知道各級事業(yè)單位行政支出的真實、具體情況，例如，事業(yè)單位的公車使用、公款招待、公費考察和會議費用等。納稅人對事業(yè)單位真實行政費用支出的掌握情況，源于各單位高效合理的內(nèi)部審計體系。另外，隨著2010年我國經(jīng)濟逐漸回暖，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)已經(jīng)成為當前我國經(jīng)濟建設(shè)的重中之重，而經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整均需要各事業(yè)單位廉潔務(wù)實、節(jié)約自律，加強本單位“勤儉行政”的能力，提高行政效率，并進一步減輕政府財政負擔。
　?。ǘ﹥?yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀的必然選擇
　　雖然2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》已經(jīng)明確規(guī)定從中央到地方的各級事業(yè)單位應(yīng)當按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，但是直到目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作仍然存在著目標定位不明確、機構(gòu)設(shè)置不健全、人員素質(zhì)缺乏，以及方法選擇不當?shù)葐栴}。目標定位不明確表現(xiàn)為內(nèi)部審計工作的進展和最終審計結(jié)果往往表現(xiàn)為單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖，而沒有體現(xiàn)本單位或本部門的總體目標；機構(gòu)設(shè)置不健全是指單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上要么沒有配備專門的審計人員，要么沒有很好地劃分審計人員和行政人員的職權(quán)界限，使得單位的內(nèi)部審計缺乏獨立性；人員素質(zhì)缺乏和審計方法選擇不當主要體現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部審計人員文化水平較低、知識結(jié)構(gòu)不齊和沒有采用合理審計方法等方面。
　　二、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征及優(yōu)勢
　?。ㄒ唬┕芾韺?dǎo)向內(nèi)部審計的特征
　　管理導(dǎo)向內(nèi)部審計以現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)，在組織建立有效的審計機構(gòu)，并明確各審計人員的審計職責，以檢查、評價和監(jiān)督組織管理人員的經(jīng)營管理活動為主要目的，從管理制度和管理活動的角度明確組織人員相關(guān)工作的有效履行。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計在強調(diào)現(xiàn)代管理理論的同時，更加注重風險管理理論在組織內(nèi)部審計中的應(yīng)用。管理導(dǎo)向內(nèi)部審計比較全面地關(guān)注組織的內(nèi)部控制，因此其特征主要體現(xiàn)為組織整體目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員要檢查、評價和監(jiān)督組織的管理制度和各項管理活動，例如，組織決策、計劃制定、財務(wù)預(yù)算和成本支出等。對于組織各職能部門的管理制度、組織和部門目標的制定及履行情況進行審查，以此找出組織內(nèi)部各職能部門存在的薄弱環(huán)節(jié)。另外，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員及時審查組織的管理績效、管理人員素質(zhì)和培訓(xùn)情況，進而提出改進組織管理的建議和措施，以提高整個組織的管理水平。
　　（二）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)勢
　　由管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要特征可以看出，與其他類型的審計模式相比，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計有其獨特的審計優(yōu)勢。在審計目標定位上，以實現(xiàn)組織總體績效和內(nèi)部控制水平為最終目的，從而有效避免審計目標定位不明確或定位過于片面的問題，例如，有些組織在內(nèi)部控制中過度關(guān)注組織領(lǐng)導(dǎo)或小團體的利益，從而喪失了內(nèi)部審計的有效性；在審計機構(gòu)設(shè)置上，強調(diào)組織管理在內(nèi)部審計中的作用，要求組織設(shè)置專門的審計機構(gòu)、配備專業(yè)的審計人員，從而體現(xiàn)了內(nèi)部審計的獨立性；在人員素質(zhì)上，不僅強調(diào)內(nèi)部審計人員素質(zhì)的重要性，更加注重內(nèi)部審計對組織管理人員素質(zhì)提升的重要性，即注重審計人員和管理人員素質(zhì)的共同提升；在審計方法上，能夠做到內(nèi)部審計與組織管理的結(jié)合、組織管理與內(nèi)部控制的結(jié)合，從內(nèi)部審計、組織管理和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的角度出發(fā)，以提高組織的整體審計質(zhì)量和內(nèi)部控制水平。
　　三、事業(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用
　　（一）管理導(dǎo)向內(nèi)部審計在事業(yè)單位中需要解決的問題
　　事業(yè)單位要提高其內(nèi)部審計質(zhì)量和審計水平，構(gòu)建能夠有效服務(wù)于我國經(jīng)濟現(xiàn)代化建設(shè)的社會主義審計體系，需要引入科學(xué)合理的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計模式需要從事業(yè)單位內(nèi)部審計的目標定位、機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)和審計方法等四個方面入手。
　　第一，在目標定位方面，事業(yè)單位的內(nèi)部審計應(yīng)該以節(jié)約政府財政支付，實現(xiàn)本單位“勤儉行政”為最終目標。
　　第二，在機構(gòu)設(shè)置方面，要保證事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性，設(shè)置單位專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并在審計機構(gòu)中配備專門的內(nèi)部審計人員，而且要做到審計人員與單位行政人員相互分離、互不交叉。
　　第三，在人員素質(zhì)方面，事業(yè)單位審計機構(gòu)中的內(nèi)部審計人員要掌握專門的內(nèi)部審計理論知識、會計和審計方法，以及基本的法律和管理技術(shù)等。對于內(nèi)部審計人員，事業(yè)單位要做到教育和培訓(xùn)，并在適當?shù)那闆r下開展與其他單位的審計交流，以提高審計人員的素質(zhì)。
　　第四，在審計方法選擇方面，鑒于企業(yè)中普遍采用的管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特征及優(yōu)勢，事業(yè)單位在內(nèi)部審計中可以采用管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計方法，例如，問卷調(diào)查、模糊評價和層次分析法等，從而提高各單位的審計效率和行政績效。
　?。ǘ┦聵I(yè)單位管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的程序和方法
　　事業(yè)單位采用管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計模式，在審計程序上需要做到四個階段，并在每個階段配備有效的審計、管理、統(tǒng)計和財務(wù)方法。
　　第一階段，制定審計計劃。審計計劃是事業(yè)單位審計負責人在指定的審計期間內(nèi)需要完成的審計目標，因此，在審計計劃制定階段，審計負責人要以實現(xiàn)本單位“勤儉行政”為最終目標。
　　第二階段，選擇審計對象和選配審計人員。審計計劃制定完畢后，事業(yè)單位要選擇審計對象，包括單位財政支出、管理績效和內(nèi)部控制水平等方面。事業(yè)單位應(yīng)該由審計負責人負責審計對象的選擇并根據(jù)審計對象選配合適的審計人員，而不以單位主要領(lǐng)導(dǎo)的意志行事，從而保證審計的獨立性。
　　第三階段，實施內(nèi)部審計。展開審計調(diào)查是事業(yè)單位內(nèi)部審計的核心，而其中的重點便是審計取證。單位在審計取證時不僅要采用調(diào)查法、觀察法和問詢法等基礎(chǔ)取證方法，同時也要采用統(tǒng)計分析法、模糊評價法和層次分析法等高級取證方法。
　　第四階段，獲得審計發(fā)現(xiàn)并形成審計報告。在內(nèi)部審計中需要發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財政支出、管理績效和內(nèi)部控制等方面的問題，獲得有價值的審計發(fā)現(xiàn)，并由審計負責人指定人員編寫高水平的審計報告，以便審計機構(gòu)主管或單位主管總結(jié)經(jīng)驗，提升管理績效，并達到“勤儉行政”的目的?！?br/>　?。ㄍ蹊?，國家廣播電影電視總局無線電臺管理局，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院研究生。研究方向：財務(wù)管理。）