縮小居民收入差距的韓國個人所得稅研究

　　一、韓國個人所得稅與居民收入調(diào)節(jié)
　?。ㄒ唬╉n國個人所得稅調(diào)節(jié)機(jī)制
　　20世紀(jì)90年代以來，韓國的個人所得稅率不斷下降，稅制結(jié)構(gòu)相對得到了簡化。韓國的個人所得稅實(shí)行的是綜合分類所得稅率，綜合所得稅是將勞務(wù)所得（即工薪所得）、利息所得、股息所得、不動產(chǎn)租賃所得、經(jīng)營所得和其他所得加總按照累進(jìn)稅率征稅。韓國分類所得稅制主要對三種稅目征稅，即：資本收益、退休收入及山林所得。
　　韓國的綜合所得稅是以家庭為計稅單位的征收的。國際上個人所得稅的征收方式有兩種，一種是以個人為計稅單位的征收方式；另一種是以家庭為計稅單位的征收方式。各國實(shí)踐證明，僅以個人為計稅單位缺乏科學(xué)性，而以家庭為計稅單位的征收方式更為合理，也更為經(jīng)濟(jì)，因?yàn)樗粌H充分地照顧到納稅人的納稅能力，而且還能有效地減少納稅人數(shù)，提高征管效率。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，因此在扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定上增加了照顧納稅人特殊情況的生計特別扣除項(xiàng)目。將贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)等納入固定扣除部分。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對弱勢群體的扶持照顧進(jìn)行的。
　?。ǘ╉n國個人所得稅的納稅分析
　　韓國的個人所得稅制與我國現(xiàn)行個人所得稅制按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收不同，實(shí)行的是綜合分類征收。綜合征收部分要對納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計算征稅，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，可以對高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)；對不同收入來源采取相同的稅率和扣除辦法，不容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，相對不存在較多的逃稅避稅漏洞，強(qiáng)化了個人所得稅的調(diào)控功能。本論文從縱向方面來論證，從兩個方面對韓國個人所得稅的納稅情況進(jìn)行分析，其一是不同收入者納稅比例來分析，以一億萬韓元為標(biāo)準(zhǔn)，分為高收入和低收入兩部分，通過分析兩部分人群的納稅比例，來論證是不是高收入的人多納稅了，稅制是不是體現(xiàn)了公平分配的功能；另一方面主要從工資薪金所得來考證，即相同性質(zhì)的工資薪金所得的稅負(fù)是不是公平。
　　為了進(jìn)一步分析韓國的個人所得稅在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，按照年納稅收入，分為年收入一億萬元以上的和年收入一億萬元以下的兩部分進(jìn)行分析，一億元以上的部分作為高收入的人群，一億元以下的部分作為低收入的人群，看看高收入的人群是不是承擔(dān)了較高的稅收負(fù)擔(dān)，而低收入的人群比較多，是不是承擔(dān)了較少的稅收負(fù)擔(dān)？如果是，就可以認(rèn)為個人所得稅是具有收入分配的調(diào)節(jié)功能的。從資料可以看出，收入占一億萬元以上的人數(shù)占4%，可是實(shí)納稅額卻占65%，收入占年收入一億萬元以下的人數(shù)占96%，可是實(shí)納稅額卻占35%，真正體現(xiàn)了收入多的多納稅，收入少的少納稅。由于韓國社會財富和個人所得分配日趨不均，稅收作為矯正收入分配懸殊差距的作用也日趨重要，這些數(shù)據(jù)表明，韓國的個人所得稅發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)縱向公平的作用了。對調(diào)節(jié)意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴雷特提出的“關(guān)鍵少數(shù)（20%的人占有80%的財富）與次要的無所謂的多數(shù)（80%的人占有20%的財富）”的財富分配規(guī)律發(fā)揮了重要的作用。
　　下面本人根據(jù)2003—2006年的韓國個人所得稅納稅資料，分析這一時間段年收入一億萬元以上的人群實(shí)納稅額趨勢，以此來判斷韓國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的作用走向。年收入一億萬元以上的人群的納稅額趨于增長，說明了相對富有的人群趨于多納稅，韓國個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用正得到加強(qiáng)。
　　綜上所述，確實(shí)可以得出這樣的結(jié)論，在各種收入既定的情況下，收入分配的結(jié)果，在很大程度上取決于個人所得稅制的設(shè)計情況。韓國的個人所得稅采取的綜合征收的方法，這種模式，可以全面反映納稅人的納稅能力，能夠體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)的原則。
　　二、中國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題
　?。ㄒ唬┒愔颇Ｊ铰浜?，稅收負(fù)擔(dān)不公平
　　在改革所涉及的各個領(lǐng)域中，個人所得稅稅收政策變化應(yīng)當(dāng)是改變初次收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制非常重要的一環(huán)。一直以來，我國采用的是分類所得的稅制方式，對于工薪、勞務(wù)報酬、資本利得等分科目分別核定收入額和所得稅率進(jìn)行征收。這種征收方式的好處在于其計算簡便，在核定單項(xiàng)收入總額及其扣除基數(shù)方面不存在太大的難度，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，但其弊端也很明顯。就是無法考量不同地區(qū)、不同家庭結(jié)構(gòu)在必要生活支出上的不同，從而導(dǎo)致在高低收入階層收入來源結(jié)構(gòu)存在明顯不同的情況下，稅收政策無法做到事實(shí)上的公平對待。容易造成綜合收入高、所得來源多的人通過分計等手段逃稅，而收入集中、所得來源少的人反而要多繳稅。高收入的富人中，工薪收入占很小的比重；低收入的人中，卻靠工資薪金維持生存。我國的個稅對非工資薪金收入適用比例稅率，卻對工資薪金適用累進(jìn)稅率，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。
　　（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)低，規(guī)定簡單
　　我國現(xiàn)行個人所得稅對 “工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費(fèi)用。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡單，征納雙方都易于掌握。但也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。首先，這種扣除方法未能與物價指數(shù)掛鉤，也沒有考慮到通貨膨脹的因素。其次，理論上講，個人所得稅應(yīng)根據(jù)納稅人的贍養(yǎng)人口、健康狀況、婚姻狀況、年齡大小等具體情況進(jìn)行扣除。但現(xiàn)行稅制對所有納稅人一律實(shí)行定額（定率）扣除弊端很明顯，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。
　　三、完善中國個人所得稅的基本思路
　?。ㄒ唬┮罁?jù)我國國情，選擇稅制模式
　　從世界各國對個人所得稅課稅模式的選擇上看，一般不外乎三種模式：一是分類所得稅制。二是綜合所得稅制。三是分類綜合所得稅制。其中，綜合所得稅制模式是指同一納稅人的各種所得，不管其來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅。
　?。ǘ└母锟鄢椒ǎ{(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)
　　對于綜合征收的扣除，應(yīng)該與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者，因此在指定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會弱勢群體。在扣除項(xiàng)目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應(yīng)考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。同時，還要增強(qiáng)個人所得稅的彈性，扣除額應(yīng)隨物價等因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
　?。ㄈ┲鸩浇⒁约彝榛炯{稅單位的混合所得稅制度
　　今后，我國的個人所得稅還可以以家庭為主要納稅單位，讓夫妻雙方聯(lián)合申報制度，以此減少納稅人數(shù)量。如此，稅制將變得更為簡明，應(yīng)設(shè)置家庭人口系數(shù)，以我國計劃生育國策為基礎(chǔ)，擬選擇三口之家為標(biāo)準(zhǔn)模式建立。■
　?。◤堄缹W(xué)，1971年生，延邊大學(xué)經(jīng)管學(xué)院國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易系副教授）