淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

◎ 文/金正娟

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

◎ 文/金正娟

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)在我國社會經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越強(qiáng)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)已經(jīng)不復(fù)存在，市場經(jīng)濟(jì)條件之下，企業(yè)間競爭越來越激烈，為了提升競爭實(shí)力，擴(kuò)大銷售額，企業(yè)不得不通過各種方式擴(kuò)大銷路，信用賒銷就是極為常見的一種，為企業(yè)帶來了應(yīng)收賬款問題。這種銷售方式一方面擴(kuò)大了企業(yè)的銷售額，另一方面也由于不能及時(shí)收款而引發(fā)了一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對應(yīng)收賬款形成原因、應(yīng)收賬款持有成本及風(fēng)險(xiǎn)分析，以及就現(xiàn)代企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理作了幾點(diǎn)建議，以利于更好的加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款；壞賬；企業(yè)存貨；建議

一、應(yīng)收賬款的形成分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入與完善，企業(yè)間商業(yè)競爭逾演逾烈，企業(yè)若想獲取更多的銷售機(jī)會，就必須放棄一部分潛在的利益來吸引更多的客戶。利用賒銷方式來吸引客戶其本質(zhì)上就是企業(yè)放棄了資金的時(shí)間價(jià)值來換取銷售量的增加。

同時(shí)企業(yè)在應(yīng)收賬款與存貨二者之間也希望更多的持有應(yīng)收賬款而不是存貨。經(jīng)營過程中，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，就意味著降低了企業(yè)存貨，通常這樣的情況對企業(yè)來說更為有利。一方面，從企業(yè)財(cái)務(wù)視角看，應(yīng)收賬款與存貨存在性質(zhì)上的差別，雖然同為流動資產(chǎn)，但應(yīng)收賬款以企業(yè)債權(quán)形式存在，可確認(rèn)收入，而存貨不僅占用企業(yè)資金，還會隨著時(shí)間發(fā)生一些成本費(fèi)用，如儲存、保險(xiǎn)、管理、折舊等。另一方面，從資信角度來看，存貨的流動性要低于應(yīng)收賬款。雖然存貨與應(yīng)收賬款都作為計(jì)算流動比率的指標(biāo)，但在計(jì)算速動比率時(shí)則需將存貨扣除，所以一般的企業(yè)更愿意持有應(yīng)收賬款而不是存貨，應(yīng)收賬款的流動性比存貨更強(qiáng)。

另一方面有些企業(yè)管理者對賒銷以后應(yīng)收賬款回收管理重視程度不夠也會造成應(yīng)收賬款大量呆滯。企業(yè)管理者為了追求經(jīng)營業(yè)績采用賒銷政策，本無可非議。但企業(yè)忽視了對賒銷行為的事前管控與事后追蹤，財(cái)務(wù)部門沒有跟蹤監(jiān)控及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，業(yè)務(wù)部門也沒有與客戶對賬及時(shí)追討從而造成了應(yīng)收賬款的積壓。

另外，社會信用體系不健全、企業(yè)缺乏防范意識、企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)、企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制不健全等等都是應(yīng)收賬款形成的原因。

二、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析

市場條件的不穩(wěn)定、債權(quán)債務(wù)清償不確定等因素的存在，直接導(dǎo)致了通過信用、賒銷方式進(jìn)行促銷的企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款在回收時(shí)間、金額上都出現(xiàn)不確定性，這類風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾類：

（一）虛增會計(jì)利潤

根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即當(dāng)期的貨物發(fā)出不論是否收到款項(xiàng)均作為當(dāng)期的收入，經(jīng)營成果以配比原則核算。企業(yè)以信用、賒銷等方式實(shí)現(xiàn)銷售，收入確認(rèn)按商品是否發(fā)出進(jìn)行，一方面增加了應(yīng)收賬款額度，另一方面也提高了企業(yè)利潤額，這種利潤額只是一種賬面利潤，并不形成現(xiàn)金流，因此，在通過賒銷方式進(jìn)行企業(yè)銷售時(shí)，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)極可能導(dǎo)致虛增會計(jì)利潤，夸大企業(yè)經(jīng)營成果。

（二）占用企業(yè)流動資金

企業(yè)通過賒銷方式獲取的利潤并不增加現(xiàn)金流，在銷售量增加的情況下，應(yīng)收賬款金額的擴(kuò)大反而會占用企業(yè)流動資產(chǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，商品銷售擴(kuò)大必然伴隨銷售成本費(fèi)用，因此，賒銷方式下的銷售量增加會帶來大量廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。第二，商品銷售額擴(kuò)大會直接導(dǎo)致支付更多流轉(zhuǎn)稅金，流轉(zhuǎn)稅以銷售額為依據(jù)，而信用銷售不帶來當(dāng)期現(xiàn)金流，因此，期間流轉(zhuǎn)稅會為企業(yè)流動資金帶來負(fù)擔(dān)，流轉(zhuǎn)稅主要包括消費(fèi)稅、城建、教育附加、增值稅等。第三，繳交所得稅，信用銷售使得企業(yè)會計(jì)利潤大幅增加，但是，信用銷售的會計(jì)利潤并沒有在當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)，因此，企業(yè)還需要按照會計(jì)利潤繳交所得稅。第四，支付股利。利潤的增加必然提高股利分配，在賬面利潤增加，實(shí)際利潤不發(fā)生的狀況下，股利分配也會占用企業(yè)流動資金，會加大應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。

（三）壞賬風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)，就是應(yīng)收賬款發(fā)生后在回收時(shí)間、金額等方面的不確定性。在回收額度上，企業(yè)由于無法按發(fā)生數(shù)額回收形成的應(yīng)收賬款，會直接對企業(yè)利潤造成損失，也成為壞賬風(fēng)險(xiǎn)。在回收時(shí)間上，由于客戶拖欠，使得應(yīng)收賬款超過信用期限付款使企業(yè)蒙受損失，這種風(fēng)險(xiǎn)也被稱為拖欠風(fēng)險(xiǎn)，極易向壞賬轉(zhuǎn)變。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善績效考核

現(xiàn)代企業(yè)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求各單位各部門圍繞一個(gè)共同的目標(biāo)而實(shí)施。而對于一些老企業(yè)沒有現(xiàn)代管理的意識，各部門各自為政，只考慮本部門的利益，而忽視企業(yè)的整體利益，體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的管理也是如此。首先，建立信用銷售審批制度，確定審批權(quán)限，劃分責(zé)任人責(zé)權(quán)范圍。其次，劃定應(yīng)收賬款專人負(fù)責(zé)制，建立銷售人員應(yīng)收賬款跟蹤負(fù)責(zé)制，同時(shí)指定財(cái)務(wù)部門人員專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算與監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)處理。再次，定期分析應(yīng)收賬款的形成原因，根據(jù)應(yīng)收賬款形成的時(shí)間長短及風(fēng)險(xiǎn)程度劃分應(yīng)收賬款的等級，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，一旦發(fā)現(xiàn)長期拖欠且欠款單位存在資金困難等無法償付風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可移交公司法務(wù)部門，以法律程序解決。最后，建立應(yīng)付賬款激烈機(jī)制，完善內(nèi)部考核責(zé)任制。將應(yīng)收賬款回收率納入薪酬考核體系，充分考慮壞賬風(fēng)險(xiǎn)，讓銷售人員對應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）制訂切實(shí)可行的信用政策，選擇結(jié)算方式信用政策是對應(yīng)收賬款管理的原則性規(guī)定，是一種綜合考慮利潤、成本及風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)經(jīng)營手段。首先，企業(yè)要對多種渠道獲取信息，如往來銀行、評估機(jī)構(gòu)、客戶會計(jì)報(bào)表等，分析評估客戶支付能力、財(cái)務(wù)狀況、信用狀況等，實(shí)現(xiàn)對客戶信用等級的評判，以制定合理的信用政策，按照信用等級的不同劃分信用層級，以避免企業(yè)損失。其次，在制定信用政策后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)及不法侵害事件的發(fā)生進(jìn)行重視，充分認(rèn)識各類結(jié)算方式的特點(diǎn)，有針對性地選擇對企業(yè)自身有利的結(jié)算方式，也是一種有效的管理辦法。在對結(jié)算方式進(jìn)行選擇時(shí)，企業(yè)可盡量使用銀行交易方式，謹(jǐn)慎使用商業(yè)匯票、委托等結(jié)算辦法。

（三）完善壞賬準(zhǔn)備金制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡，甚至是債務(wù)人的誠信問題等原因而無法收回，導(dǎo)致壞賬損失。對企業(yè)發(fā)生壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，按照現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款的核算應(yīng)采用備抵法。企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣做的目的是為了實(shí)現(xiàn)“謹(jǐn)慎性原則”，不高估資產(chǎn)，不夸大收益。需要注意的是，企業(yè)確認(rèn)壞賬以后，并不代表放棄收款的權(quán)利，企業(yè)仍應(yīng)多渠道的挖掘收款的方法，必要時(shí)可以采用法律的手段。

（四）制訂合理的收賬政策，采用恰法的清欠方法

實(shí)際工作中，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)拖欠的原因不明，在收賬方法上不能一概而論，而要根據(jù)企業(yè)的拖欠原因區(qū)別對待：對于信用記錄較好的客戶，可以采用電訊或直接上門的方式了解原因，如果是對方暫時(shí)性的遇到經(jīng)營困難，在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上適當(dāng)延長信用期，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，一方面保持雙方良好的合作關(guān)系，另一方面有利于企業(yè)未來的合作；對于信用記錄較差的客戶，應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注客戶的經(jīng)營情況，嚴(yán)格按照合同的約定催收貨款，拖欠嚴(yán)重的，可適當(dāng)考慮采用法律訴訟程序，以保證財(cái)產(chǎn)的安全。

四、總結(jié)

應(yīng)收賬款的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，其間會涉及到多個(gè)部門的配合，如財(cái)務(wù)部門、銷售部門、發(fā)貨部門、法務(wù)部門等，每一個(gè)環(huán)節(jié)不慎都有可能導(dǎo)致壞賬的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)建立從資信調(diào)查、信用審批、完善收發(fā)貨及結(jié)算手續(xù)、加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析，專人負(fù)責(zé)催收等機(jī)制完善應(yīng)收賬款的管理，從而降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)減少持有應(yīng)收賬款的成本。

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（作者單位：江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所鎮(zhèn)江有限公司）