降低稅收征管成本對(duì)策研究

彭文華,莊煒瑋

(1.河北科技大學(xué)財(cái)務(wù)處,河北石家莊 050018;2.河北科技大學(xué)科研處,河北石家莊 050018)

降低稅收征管成本對(duì)策研究

彭文華1,莊煒瑋2

(1.河北科技大學(xué)財(cái)務(wù)處,河北石家莊 050018;2.河北科技大學(xué)科研處,河北石家莊 050018)

對(duì)我國(guó)稅收征管成本的現(xiàn)狀及影響因素進(jìn)行了分析與探討,并對(duì)降低稅收征管成本提出了相應(yīng)的建議:科學(xué)制定稅收政策和稅收制度,調(diào)整稅收征管機(jī)構(gòu)布局,樹(shù)立成本觀(guān)念,建立征稅成本核算體系等,以盡可能少的征管成本取得盡可能多的稅收收入。

征稅成本;降低征稅成本;人均征稅額

近年來(lái),隨著稅收收入大幅增長(zhǎng),稅收成本卻居高不下,這與建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)相悖,影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,對(duì)稅收成本尤其是稅收征管成本進(jìn)行分析研究,找出降低征稅成本的途徑方法,是個(gè)重要課題。

1 稅收成本的構(gòu)成

政府征稅,必然會(huì)導(dǎo)致一部分財(cái)產(chǎn)或資源從家庭和企業(yè)向政府轉(zhuǎn)移,這種轉(zhuǎn)移就會(huì)產(chǎn)生稅收成本。稅收成本是指在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件和政治條件下,國(guó)家(政府)在取得稅收收入和將稅收收入進(jìn)行分配的全過(guò)程中所發(fā)生的一切有形的和無(wú)形的成本,包括征稅成本和納稅成本[1]。

征稅成本是立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)在制定、實(shí)施稅收政策、組織稅收收入時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和,是稅收成本的一部分,包括立法成本、執(zhí)法成本和司法成本。立法成本是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)、中央行政機(jī)關(guān)為制定稅收法律、法規(guī)而形成的調(diào)查、研究、起草、審理等各項(xiàng)立法費(fèi)用;執(zhí)法成本是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅法、依法征稅、管理稅款的過(guò)程中發(fā)生的各種行政費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)支出的人員經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、基建費(fèi)等都屬于執(zhí)法成本;司法成本是指司法機(jī)關(guān)在辦理涉稅案件的過(guò)程中所發(fā)生的一切費(fèi)用。其中,占征稅成本比例最大的是執(zhí)法成本。

2 中國(guó)征稅成本現(xiàn)狀[1～3]

很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái),人們只注重稅收收入的增長(zhǎng)速度和稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮,卻忽視了在征稅過(guò)程中和國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)過(guò)程中稅收成本的支出。這就導(dǎo)致了近些年來(lái)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收收入大幅度提高的同時(shí)稅收成本不斷上升,嚴(yán)重影響了財(cái)政收入中可用財(cái)力的增長(zhǎng)幅度。有資料顯示,目前中國(guó)征稅成本存在較大的地區(qū)差異,已經(jīng)成為稅收工作中亟待解決的重要問(wèn)題。

評(píng)價(jià)某個(gè)國(guó)家或某個(gè)地區(qū)征稅成本的高低的標(biāo)準(zhǔn)主要有2個(gè):一是稅收成本率,二是人均征稅額。下面以稅收成本率和人均征稅額來(lái)證明中國(guó)征稅成本的高低。

2.1 稅收成本率

稅收成本率,在本文中著重指的是征稅成本率。征稅成本率是一定時(shí)期的征收成本占同期稅收收入的比例,其公式為

目前判斷某個(gè)國(guó)家或某個(gè)地區(qū)征稅成本的高低,主要通過(guò)運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較來(lái)說(shuō)明。征稅成本率的提高,表明稅收成本的上升;反之則表明稅收成本的下降。1994-2004年中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)征稅成本收入率測(cè)算見(jiàn)表1。

表1 1994-2004年中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)征稅成本收入率測(cè)算Tab.1 Rate of tax cost and revenue estimates in 1994 —2004 China′s tax system

表1中的數(shù)據(jù)并不能很直觀(guān)地對(duì)中國(guó)征稅成本的高低有所了解,下面通過(guò)對(duì)中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)征稅總成本收入率的變動(dòng)趨勢(shì)的分析來(lái)進(jìn)一步闡述中國(guó)的征稅成本(見(jiàn)圖1)。

從圖1可以看出,從1994—2004年10年間,中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)稅收收入大約提高了2.5倍,同時(shí)征稅成本收入率先升后降,并持續(xù)降低;1999年以前,稅收收入沒(méi)有顯著提高,稅收成本收入率卻持續(xù)上升,在有限的稅收收入中,稅收成本卻大幅度提高,這就表明征稅機(jī)構(gòu)效率是下降的;2000年以來(lái),稅收收入提高的同時(shí),成本收入率不斷下降,2003年成本收入率已基本恢復(fù)到1994年的水平,2004年成本收入率進(jìn)一步下降,比1994年少0.6個(gè)百分點(diǎn),表明征稅機(jī)構(gòu)效率在逐步提高。由于地稅系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)來(lái)源比較復(fù)雜,數(shù)據(jù)很難統(tǒng)計(jì),所以只能根據(jù)可獲得的國(guó)稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算,不過(guò)從經(jīng)驗(yàn)可以推斷出地稅系統(tǒng)成本收入率也存在大致相同的變化趨勢(shì)。

圖1 1994-2004年中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)征稅總成本收入率變動(dòng)趨勢(shì)Fig.1 Trend of total tax cost rate changesof China’s income tax system during 1994-2004

由此可見(jiàn),雖然中國(guó)的征稅效率提高了一定的比率,但是由于種種因素,征稅成本仍然偏高。

2.2 人均征稅額

2.2.1 人均征稅額的國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀

人均征稅額,是指在一定時(shí)期稅收總額與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例,其公式為

一般來(lái)講,人均征稅額越低,征收成本就越高。1994-2004年中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)人均征稅額見(jiàn)表2。

表2 1994-2004年中國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)人均征稅額計(jì)算表Tab.2 Per-capita tax burden of China’s tax system during 1994-2004

由表2可以看出,中國(guó)人均征稅額表現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定的上升趨勢(shì),并在2000年以后增幅明顯加快。

具體來(lái)說(shuō),1995年中國(guó)稅務(wù)人員急劇增長(zhǎng),人員增加的幅度高于稅收收入增幅,人均征稅額出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)。1996年后人均征稅額持續(xù)上升并從2000年開(kāi)始人均征稅額增長(zhǎng)速度超過(guò)了稅收增長(zhǎng)速度。在2001-2004年期間,人均征稅額年均增長(zhǎng)24.42%。

2.2.2 人均征稅額的國(guó)際比較[4]

只知道中國(guó)的人均征稅額還不能看出中國(guó)征稅成本的高低,現(xiàn)在將中國(guó)的人均征稅額與發(fā)達(dá)國(guó)家做一下比較(見(jiàn)表3和表4)。

表3 有關(guān)國(guó)家征稅成本率比較[4]Tab.3 Comparison of the rate of tax cost of some countries%

表4 有關(guān)國(guó)家人均征稅額比較[4]Tab.4 Comparison of the national per-capita tax burden萬(wàn)元

從表3和表4可以看出,雖然近年來(lái)中國(guó)的征稅成本率逐年下降,人均征稅額持續(xù)增長(zhǎng),征管機(jī)構(gòu)的效率不斷提高,但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,不論是從征稅成本率來(lái)看,還是從人均征稅額來(lái)看,仍然存在著相當(dāng)大的差距。

從征稅成本率、人均征稅額的國(guó)際比較結(jié)果可以看出:中國(guó)的征稅成本很高,與國(guó)際先進(jìn)水平還有很大的差距,急需改變現(xiàn)狀,降低中國(guó)的征稅成本。

3 中國(guó)征稅成本過(guò)高的原因[5,6]

制度是各種法律法規(guī)的總和,從對(duì)征稅成本的影響來(lái)看,導(dǎo)致征稅成本居高不下的制度可分為稅收制度、機(jī)構(gòu)組織制度、行政監(jiān)督制度和會(huì)計(jì)核算制度等方面。

3.1 現(xiàn)行稅制體系不完善

稅收制度是影響征稅成本的重要因素,一般來(lái)說(shuō),科學(xué)合理的稅收制度應(yīng)該稅基寬泛、稅源充足、稅制簡(jiǎn)便、易于征管、征管成本低,但中國(guó)稅收制度還不夠科學(xué)完善,主要表現(xiàn)在以下方面。

1)稅制設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性

決策失誤是最大的問(wèn)題,如果稅收制度設(shè)計(jì)不合理、不科學(xué),則在稅制進(jìn)入實(shí)施階段后,就會(huì)出現(xiàn)大量新?tīng)顩r、新問(wèn)題,為解決這些問(wèn)題就要不斷發(fā)布新的補(bǔ)充規(guī)定,必然導(dǎo)致稅收制度的零亂、分散。中國(guó)在稅收制度方面就存在這個(gè)問(wèn)題,各個(gè)稅種的暫行條例規(guī)定一般比較籠統(tǒng),缺乏可操作性,為了彌補(bǔ)這方面的缺陷,又出臺(tái)了各種規(guī)定、說(shuō)明、解釋和補(bǔ)充條款,有的新規(guī)定出臺(tái)后,舊規(guī)定并沒(méi)有廢除,屬于新規(guī)定里套老規(guī)定,非常復(fù)雜,甚至有的補(bǔ)充規(guī)定會(huì)與原有規(guī)定相脫節(jié)、相矛盾,使征納雙方均無(wú)所適從。因此,這就要求稅務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí)、宣傳、解釋新的稅法規(guī)定,不斷地調(diào)整已經(jīng)掌握的稅法知識(shí)。顯然稅法更新越頻繁,征稅成本也就越高。

2)稅收制度較繁雜

不同繁簡(jiǎn)程度的稅收制度對(duì)征稅成本的影響不同。稅收制度越復(fù)雜,稅收的征管成本越高。因?yàn)?稅收法規(guī)越復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要花費(fèi)更多的時(shí)間、精力去學(xué)習(xí)稅法、宣傳稅法、執(zhí)行稅法。內(nèi)容繁雜、條款眾多的稅收法規(guī),不僅使稅款的核定、征收、稽查出現(xiàn)困難,還容易給納稅人提供逃避納稅的可乘之機(jī),使得納稅人逃避納稅的可能性大大增加。為了防止和減少納稅人逃避納稅義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)就必然要加大人力、物力和財(cái)力的投入,導(dǎo)致征稅成本進(jìn)一步增加,比較典型的例子如個(gè)人所得稅(分項(xiàng)課征)。

縱觀(guān)中國(guó)的稅收歷史,早期的稅收稱(chēng)為古老的直接稅,以人丁、土地為主要的征稅對(duì)象,因?yàn)檫@些稅種稅源比較穩(wěn)定,可以保證國(guó)家的稅收收入。而另外一個(gè)重要原因,則是因?yàn)檫@些人頭稅、土地稅計(jì)算簡(jiǎn)單,納稅人不容易逃避納稅義務(wù),便于管理,易于征收,其征稅成本也較低。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下,社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜,稅收不僅是國(guó)家組織收入的重要工具,也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,稅收不僅要解決財(cái)政收入問(wèn)題,還要兼顧社會(huì)公平與效率問(wèn)題,這樣就使得稅收法規(guī)日益復(fù)雜化,征稅成本也隨之不斷攀升。

3)稅收優(yōu)惠不合理

稅收優(yōu)惠是針對(duì)特定納稅人實(shí)行的一種稅收政策,是對(duì)征稅政策的逆向調(diào)節(jié),如果運(yùn)用合理,可以解決某些特殊問(wèn)題,否則會(huì)起反作用。

中國(guó)目前的稅收優(yōu)惠較多,不僅很多稅種的暫行條例里規(guī)定有稅收優(yōu)惠,在實(shí)施細(xì)則中還有更多、更具體的稅收優(yōu)惠,此外,還不時(shí)地出臺(tái)一些臨時(shí)性稅收優(yōu)惠。過(guò)多的稅收優(yōu)惠,不僅直接減少了國(guó)家稅收收入,而且導(dǎo)致了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平,一些納稅人為減少這種不公平帶來(lái)的影響,會(huì)選擇避稅或偷稅,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊避稅、偷稅的成本。

3.2 稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

中國(guó)稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理主要包括以下2個(gè)方面。

1)國(guó)稅、地稅的分設(shè)增加了征稅成本

從征稅成本的構(gòu)成看,稅務(wù)機(jī)關(guān)的基建費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用、辦公經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)等都屬于征稅成本。所以,征稅成本的提高與稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置有著密切的關(guān)系。

將原稅務(wù)局分設(shè)為國(guó)稅和地稅是分稅制財(cái)政體制下的一個(gè)制度創(chuàng)新,其積極的效應(yīng)是調(diào)動(dòng)了中央與地方的積極性,在一定程度上刺激了各地征稅效率的提高。但中國(guó)的分稅制改革是在特殊歷史條件下進(jìn)行的,具有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期特征,而且當(dāng)前中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)發(fā)展到一定程度,國(guó)稅、地稅2個(gè)系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中也暴露出了不少問(wèn)題,其中重要的一條就是由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題而導(dǎo)致的征稅成本較高。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題屬于稅務(wù)資源配置問(wèn)題,每增加一個(gè)組織或機(jī)構(gòu),就要配置相應(yīng)的場(chǎng)所、人員、辦公設(shè)施等,無(wú)論是實(shí)物資源(如設(shè)備、經(jīng)費(fèi)等)的配置,還是無(wú)形資源(如體制、法規(guī)、政策、信息等)的組織管理,最后必定會(huì)導(dǎo)致征稅成本的上升。

國(guó)稅和地稅分設(shè)后,各地稅務(wù)局紛紛建立自己的征稅大廳、稽查局,從而出現(xiàn)了在同一地區(qū)有國(guó)稅、地稅兩個(gè)征稅大廳、2個(gè)稽查局的現(xiàn)象,不但增加了基建費(fèi)用,使征稅成本增加,而且也使納稅人要分別到國(guó)稅、地稅2個(gè)征稅大廳進(jìn)行納稅申報(bào),接受2個(gè)稽查局的查處,如此必然增加了納稅人的納稅成本。

2)按行政區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)也使征稅成本增加

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,中國(guó)一直是按照行政區(qū)域設(shè)置的,一級(jí)政府設(shè)置一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),與實(shí)際稅源情況的聯(lián)系不大。不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、不同的稅源設(shè)置相同的稅務(wù)行政機(jī)構(gòu),從而出現(xiàn)在稅源不足、稅源比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員過(guò)剩,甚至收不抵支的情況。

這種稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況雖然與中國(guó)的國(guó)情較為接近,但從征稅成本角度看,必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)細(xì),稅源分散,征稅成本增加;而發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)一般是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置的,是根據(jù)業(yè)務(wù)分工和納稅人的分布情況來(lái)設(shè)置的,如法國(guó)只有10個(gè)征收中心,美國(guó)只有7個(gè)征收中心,這種做法有利于促使稅務(wù)資源的投入與稅源結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系起來(lái),將有限的經(jīng)濟(jì)資源投入到最佳領(lǐng)域或最急需的地方,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的集約化功能,從而降低單位稅金的成本含量。

3.3 征稅成本監(jiān)督體系不完善

從中國(guó)的實(shí)際情況看,目前還沒(méi)有關(guān)于征稅成本信息披露方面的制度規(guī)定,征稅成本被各級(jí)征稅機(jī)關(guān)看作機(jī)密,不對(duì)外公布,即使是內(nèi)部工作人員,一般也很難取得這些數(shù)據(jù)。

征稅機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)關(guān),其經(jīng)費(fèi)來(lái)源為國(guó)家無(wú)償撥款,用的是納稅人的錢(qián),但納稅人卻無(wú)從知道這部分稅款是如何使用的。

從中國(guó)每年公布的財(cái)政支出情況看,內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng),對(duì)稅款支出使用的信息披露不足,接受公眾監(jiān)督的力度不夠。

這種監(jiān)督機(jī)制的不完善,一方面容易造成資金的無(wú)度使用,滋生貪污腐敗;另一方面,納稅人不了解稅款的使用情況,容易對(duì)納稅產(chǎn)生抵觸情緒,二者都會(huì)導(dǎo)致征稅成本的不斷增加。

3.4 缺乏有效的成本核算體系

在會(huì)計(jì)核算方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行2套并列的會(huì)計(jì)核算辦法:一是稅收征解會(huì)計(jì),主要負(fù)責(zé)核算稅款的征收和上解;二是行政單位會(huì)計(jì),負(fù)責(zé)核算稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)撥入和支出使用情況。

顯然這2種會(huì)計(jì)核算方法核算的內(nèi)容不一樣,互相之間沒(méi)有關(guān)聯(lián),屬于傳統(tǒng)的收支兩條線(xiàn)。雖然可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)截留稅款,但也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織稅款征收時(shí)很少將稅收收入與經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行比較,缺少征稅成本概念,形成重收入、輕成本的粗放管理模式。

如果在會(huì)計(jì)核算方面能出臺(tái)一套科學(xué)的管理模式,科學(xué)測(cè)算收入與支出的各種關(guān)系,對(duì)大力提高征稅效率、科學(xué)分配稅收資源是有益的。

4 控制征稅成本的有效途徑[5,6]

根據(jù)中國(guó)征稅成本的現(xiàn)狀和原因分析,對(duì)控制中國(guó)的征稅成本提出以下建議。

4.1 科學(xué)制定稅收政策,完善現(xiàn)行稅制體系

1)科學(xué)決策

稅收決策是控制和降低征稅成本的重要環(huán)節(jié),在立法階段必須堅(jiān)持稅收管理模式由過(guò)去低效的管理模式向高效科學(xué)的管理模式轉(zhuǎn)變,科學(xué)、合理地界定各稅種間的比重,從宏觀(guān)角度估算各稅種的征稅成本、納稅成本、社會(huì)成本和經(jīng)濟(jì)成本,從根本上解決各種問(wèn)題,將各種弊端消除于萌芽之中,將征稅成本觀(guān)念堅(jiān)定不移地貫穿于稅制改革、稅收征管的工作之中。

2)簡(jiǎn)化稅收制度

簡(jiǎn)化稅制的關(guān)鍵是要建立一個(gè)繁簡(jiǎn)適度的稅收體系,因?yàn)檫^(guò)于繁雜的稅收制度必然會(huì)增加征稅成本,但過(guò)于簡(jiǎn)單的稅收制度又不利于稅收職能的充分發(fā)揮。所以,對(duì)較為復(fù)雜的稅種進(jìn)行改革,從而達(dá)到降低征稅成本的目的就顯得很有必要。

3)規(guī)范稅收優(yōu)惠措施

在實(shí)施稅收優(yōu)惠政策前,要對(duì)優(yōu)惠措施進(jìn)行仔細(xì)評(píng)價(jià),在實(shí)施后還要經(jīng)常關(guān)注其政策效果,因?yàn)椴缓侠?、不?guī)范的稅收優(yōu)惠,不僅在稅收收入方面會(huì)付出很大的代價(jià),而且會(huì)損害經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此,可以借鑒西方稅式支出理論來(lái)改革和完善中國(guó)的稅收優(yōu)惠制度,將因?yàn)槎愂諆?yōu)惠而造成的收入損失歸為稅式支出,編制支出預(yù)算,并采用科學(xué)、合理的分析方法來(lái)評(píng)價(jià)其具體實(shí)施效果。

4.2 調(diào)整征管機(jī)構(gòu)布局,建立區(qū)域性征收中心

中國(guó)要達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家高度集中征收的水平,還要經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。

中國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和征管組織的分布,要逐步和國(guó)際接軌,要按照發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和實(shí)現(xiàn)稅收管理職能的需要,遵循科學(xué)、精簡(jiǎn)、效能、服務(wù)的原則,改變現(xiàn)行的按行政區(qū)域設(shè)置基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法,打破行政區(qū)劃,按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分和收入規(guī)模來(lái)調(diào)整基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局,以經(jīng)濟(jì)繁榮地區(qū)為中心,建立區(qū)域性征收中心。對(duì)一些邊遠(yuǎn)偏僻地區(qū),改變片面強(qiáng)調(diào)、集中征收的做法,借助銀行、郵局等部門(mén)協(xié)助征稅,或委托代征。對(duì)那些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)而言,要根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,合理規(guī)劃現(xiàn)有的稅收資源。首先在區(qū)域性中心城市建立集中征收中心,然后再進(jìn)一步將征收中心集中到少數(shù)幾個(gè)特大城市,如北京、上海、廣州、重慶等。

4.3 完善稅務(wù)行政監(jiān)督機(jī)制,建立稅務(wù)信息披露制度

稅收的特點(diǎn)是強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性,這就決定了稅款的使用一般也是無(wú)償?shù)?這就要求稅收的收入與支出應(yīng)該高度透明,并接受全體納稅人的監(jiān)督,只有這樣才能真正做到取之于民、用之于民。由此來(lái)看,建立稅務(wù)信息披露制度,尤其是稅收支出信息披露制度是非常必要的。這也是完善中國(guó)行政監(jiān)督機(jī)制的重要內(nèi)容,并有利于改善征納雙方的關(guān)系。所以,除涉及國(guó)家安全核心機(jī)密部門(mén)的經(jīng)費(fèi)使用情況外,其他行政機(jī)構(gòu),包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)使用情況都應(yīng)當(dāng)提高透明度。這樣,一方面能使納稅人了解稅款使用情況,感受到自身在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用,提高其納稅意識(shí);另一方面也使廣大公務(wù)人員認(rèn)識(shí)到其每一筆支出都來(lái)源于納稅人,只有接受社會(huì)公眾的監(jiān)督,才能真正建立起廉政透明的政府。中國(guó)目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)使用主要以上級(jí)主管部門(mén)控制為主,屬于自我控制,國(guó)家審計(jì)部門(mén)雖然也對(duì)其收支情況進(jìn)行審計(jì),但受種種實(shí)際和客觀(guān)條件的限制,審計(jì)監(jiān)督的范圍是十分有限的。如果能夠建立一系列科學(xué)、合理的信息披露制度,定期將各部門(mén)經(jīng)費(fèi)收入和使用情況公布于眾[7],必然可以有效地扼制貪污腐敗,降低征稅成本。

4.4 樹(shù)立成本觀(guān)念,建立征稅成本核算體系

要想把稅收放在國(guó)民經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中去研究,就必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,以最少的成本去獲得最大的收益。在國(guó)家稅收的職能定位上,要遵循經(jīng)濟(jì)決定稅收和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的原則,摒棄將組織收入作為稅收唯一職能的觀(guān)念。因此,要建立一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)成本核算制度和稅務(wù)成本目標(biāo)管理制度,將征稅成本率、人均征稅額、稅收成本收入彈性這3個(gè)指標(biāo),作為考核稅務(wù)機(jī)關(guān)成本效率水平的基本指標(biāo)。

征稅成本率和人均征稅額如前所述。而稅收成本收入彈性,是指一定時(shí)期征收費(fèi)用變化比例與稅收收入變化比例的對(duì)比值,它是衡量征收費(fèi)用與稅收收入變化敏感度的指標(biāo),如果小于1,則征收費(fèi)用變化程度小于稅收收入變化程度,表明征收費(fèi)用有較大幅度增加時(shí)稅收收入會(huì)有較小幅度的增加;同樣,在征收費(fèi)用有較大幅度下降時(shí)稅收收入也不會(huì)大幅度下降。如果大于1,則征收費(fèi)用變化程度超過(guò)稅收收入變化程度,表明征收費(fèi)用增加會(huì)帶來(lái)稅收收入更多的增加;相應(yīng)地,征收費(fèi)用減少會(huì)帶來(lái)稅收收入更快減少。

綜上所述,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、適合本地工作實(shí)際的稅收征管運(yùn)行模式,對(duì)人、財(cái)、物以及征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)合理的配置,實(shí)行征管要素的優(yōu)化組合,爭(zhēng)取以最少的征管投入、最低的征管成本,獲取最大的稅收收益,真正體現(xiàn)出社會(huì)主義稅收取之于民、用之于民的性質(zhì)。

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Study on countermeasure of reducing tax charge and management cost

PENGWen-hua1,ZHUANGWei-wei2
(1.Department of Finance,Hebei University of Science and Technology,Shijiazhuang Hebei 050018,China;2.Department of Science Research,Hebei University of Science and Technology,Shijiazhuang Hebei 050018,China)

The cost statusof tax collection in China and the influencing factors are analyzed,and recommendations to reduce the costof tax collection are p roposed:the scientific development of tax policy and tax system,the adjustmentof tax collection agencies,the establishment of the cost concep ts,and the establishment of a tax cost accounting system so as to gain asmuch tax revenue as possible with minimal administration costs.

tax cost;to reduce tax cost;arerage amount of tax

F810.42

A

1008-1542(2010)01-0087-06

2009-01-12;

2009-03-25;責(zé)任編輯:王海云

彭文華(1968-),女,河北石家莊人,會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)稅方面的研究。