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    醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及其分析

    2010-11-26 09:29:34吳樂勤
    現(xiàn)代企業(yè) 2010年10期
    關(guān)鍵詞:凈額現(xiàn)金流量籌資

    吳樂勤

    在市場經(jīng)濟條件下,醫(yī)療市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務(wù)資本呈多元化趨勢,新的醫(yī)療機構(gòu)管理模式大量涌現(xiàn),醫(yī)院的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)在很大程度上影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展。新的《醫(yī)院會計制度》自1999年元月份實施以來,會計報表的內(nèi)容格式都有了不同程度的改變,但一直沒有增設(shè)現(xiàn)金流量表。因此,現(xiàn)有的財務(wù)報告體系已不能準確地反映出醫(yī)院經(jīng)營管理的變化,醫(yī)院現(xiàn)金流量表沒有作為正式報表對外報送,從而無法反映現(xiàn)金流動的基本情況。這顯然不符合醫(yī)院經(jīng)營管理的需要,因此,醫(yī)院會計核算模式從預算會計型向企業(yè)會計型發(fā)展的過程中,編制現(xiàn)金流量表并利用現(xiàn)金流量表開展財務(wù)分析是非常重要的。

    一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的意義

    1.現(xiàn)金流量表可以提供醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息,從而對醫(yī)院整體財務(wù)狀況作出客觀評價?,F(xiàn)金流量表將現(xiàn)金的流入和流出明顯區(qū)別開來,資金管理者首先關(guān)注的是本期現(xiàn)金流入的凈額和流出的總額,通過對過去一定時期現(xiàn)金流量的分析,了解醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出是否合理,預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量,由此判斷財務(wù)狀況的好壞,從而幫助醫(yī)院組織、調(diào)度資金合理使用現(xiàn)金,確定醫(yī)院未來發(fā)展方向和規(guī)劃。

    2.有助于評價醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。通過現(xiàn)金流量表可以全面了解醫(yī)院經(jīng)營、籌資活動的現(xiàn)金流量,有助于醫(yī)院收入、支出、結(jié)余及現(xiàn)金流動性等進行深層次的分析。對于醫(yī)院未來有效控制財務(wù)風險,合理組織和調(diào)度資金,增強資金使用效率提供可靠的決策依據(jù)。

    3.有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量及現(xiàn)金流量的影響因素。通過對現(xiàn)金流量表的分析,可以從現(xiàn)金流量的角度了解醫(yī)院結(jié)余的構(gòu)成情況,從而對收益質(zhì)量高低做出實質(zhì)性評價,通過對影響現(xiàn)金量的因素分析,找出醫(yī)院現(xiàn)金流動中存在的問題并及時進行改進和調(diào)整,從而最有效增加凈流入量。在日常的財務(wù)管理中,要加強項目投資活動的管理,對投資項目進行必要的可行性分析和經(jīng)濟效益評價。采用投資回收期、投資報酬率或者凈現(xiàn)值等方法分析和判斷投資的收益質(zhì)量,降低投資風險,加快投資資金的回收,加強籌資管理,控制籌資風險,并將籌措的資金盡量發(fā)揮出最大的效能。

    二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

    1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。(1)現(xiàn)金的內(nèi)涵?,F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的基本財務(wù)報表,它是反映醫(yī)院一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額的動態(tài)報表。這里所說的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金,是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金,可以隨時用于支付的存款及現(xiàn)金等價物。

    (2)現(xiàn)金流量的內(nèi)涵?,F(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。這里所說的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院在正常情況下,醫(yī)院本身的現(xiàn)金流入和流出量而不包括特殊情況下的現(xiàn)金流入、流出量,如醫(yī)院清算情況下的現(xiàn)金流量。這個概念在理解時應(yīng)從4個方面把握,第一,現(xiàn)金流量有流入和流出兩種形式。第二,現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物兩項內(nèi)容?,F(xiàn)金流量實際上是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物這兩項內(nèi)容作為一個整體的流入和流出量。因此,現(xiàn)金內(nèi)部項目之間的相互轉(zhuǎn)換和現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第三,現(xiàn)金流量分為三類。即業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這里需要特別注意的是,公立醫(yī)院由于是社會公益事業(yè),其一部分收入會來源于財政和上級主管部門。而這些部門對于其投入醫(yī)院資金的流向和結(jié)果非常關(guān)心,因此,在非營利性公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的分類中,要單獨反映財政補助、上級補助收入的問題是比較特殊和關(guān)鍵的。第四,現(xiàn)金流量按收付實現(xiàn)制原則反映,資產(chǎn)負債表、收入費用表及其附表均是按權(quán)責發(fā)生制原則編制的,因此在依據(jù)資產(chǎn)負債表和收入費用表編制現(xiàn)金流量表時,必須將按權(quán)責發(fā)生制確認的收入和費用、資產(chǎn)和負債等轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制確認的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,現(xiàn)金流量表理解和編制難點也在于此。

    2.現(xiàn)金流量表的編制方法。現(xiàn)金流量表的編制有直接法和間接法兩種。區(qū)別在于表中“業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量”部分,直接法以本期收入為起算點,調(diào)整與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的流動資產(chǎn)與流動負債增減變動,列示醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入的收現(xiàn)數(shù),醫(yī)療業(yè)務(wù)總支出的付現(xiàn)數(shù),以現(xiàn)金收支表在各項業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流量。間接法以本期收支結(jié)余為起算點,調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費用和其它收支以及與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負債的增減變動?,F(xiàn)在醫(yī)院基本上都已實現(xiàn)會計電算化,如果醫(yī)院的財務(wù)軟件功能完備,在編制會計憑證,涉及到現(xiàn)金或銀行存款科目,就根據(jù)其性質(zhì)和核算要求進行維護和確認,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確認流動收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類,哪一項,這樣每一筆涉及現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)都不容易錯漏,在期末結(jié)賬時現(xiàn)金流量就自動生成,省略了回頭再編制報表的過程,提高財務(wù)工作質(zhì)量和效率。

    3.現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容。(1)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。該項目反映醫(yī)院投資活動和籌資活動以外的所有事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出,它主要包括從醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、教學業(yè)務(wù)及其它與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金,以及醫(yī)療業(yè)務(wù)中支付的人員支出,其它與經(jīng)營有關(guān)的支出,支付的各項稅費等,前者是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入,后者是現(xiàn)金支出,在現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流是可以直接通過期末的科目余額表的“現(xiàn)金” “銀行存款” “醫(yī)療收入”“藥品收入” “教學、科研、進修費收入” “科研收入” “其它收入” 中除去科研教學的部分,及醫(yī)療、藥品支出中的“人員支出”;“公用支出”中除去的購置費的部分“對個人和家庭的補助支出”等科目分析后填列。同時應(yīng)考慮預提費用、待攤費用對現(xiàn)金流量的影響。

    (2)投資活動的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得和處置,固定資產(chǎn)的購建與處置,以及無形資產(chǎn)的購置與轉(zhuǎn)讓,其現(xiàn)金流入項目主要有:收回投資所獲取的現(xiàn)金,取得投資收益所獲取的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額,獲取的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?,F(xiàn)金流出項目主要有:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。在現(xiàn)金流量表上,投資活動也可直接通過“投資基金”的借方、貸方;“固定基金”的借方、貸方;“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的余額表分析填列。

    (3)籌資活動的現(xiàn)金流量?;I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款、銀行借款的借入與償還等現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括:收到的中央財政撥款,收到的地方財政撥款,借款所收到的現(xiàn)金,收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金,支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。在現(xiàn)金流量表上,籌資活動可以通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目余額表分析填列。

    (4)匯率變動對現(xiàn)金的影響額。該項目反映的是醫(yī)院外幣現(xiàn)金流量匯率折算為人民幣時,所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額,按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

    (5)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。該項目是指經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額。此項目實際也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差,該數(shù)值可用來檢驗報表編制的情況。

    三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析及應(yīng)用

    1.醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析。(1)分析現(xiàn)金流量,分析經(jīng)營、投資、籌資等各類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量及流出量占醫(yī)院總的現(xiàn)金流入量和流出量的比重。(2)分析現(xiàn)金的構(gòu)成,分析醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額的構(gòu)成情況,即經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額。通過這兩方面的分析,可以了解醫(yī)院各類活動中現(xiàn)金流量的具體來源和去向,及時掌握各類活動的實際狀況,同時可以發(fā)現(xiàn)在一定時期內(nèi)影響醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額增減變化的主要因素,以便抓住重點,采取有效措施,促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)更趨合理。

    2.現(xiàn)金流量表的比率分析。(1)償債能力指標。主要包括兩個方面:①現(xiàn)金流量凈額/流動負債,這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率,該比率越高,說明醫(yī)院償付流動負債的能力越強,②現(xiàn)金流量凈額/債務(wù)總額,這是反映醫(yī)院長期償債能力的分析,該比率越高,說明醫(yī)院長期償債能力越強。

    (2)獲取現(xiàn)金能力的指標。收入現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量/業(yè)務(wù)收入,全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額,凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量/凈資產(chǎn)。上述指標的分析主要是為了了解醫(yī)院當期經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金的能力,一般情況下上述指標越高,說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強?,F(xiàn)金流量凈額/流動資產(chǎn),這是反映醫(yī)院流動資產(chǎn)質(zhì)量的指標。該比率越高,說明醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。

    (3)反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的指標。業(yè)務(wù)收入/現(xiàn)金流量凈額,這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的指標,該比率越高,說明醫(yī)院的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度越快,現(xiàn)金的使用效率越高,但是比率過高,可能反映現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實際經(jīng)營能力,在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生較大變化情況下,會影響醫(yī)院的償債能力。

    3.醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析中應(yīng)注意的問題。首先,在現(xiàn)金流入流出的分析中,因投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性,所以,不能僅通過該比率來評價各項活動的優(yōu)劣,即使要比較,也要通過其子項目之間的關(guān)系進行分析評價。其次,現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負債和收入支出總表分析的有益補充,單獨分析意義不是很大,也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負債表狀況。因此,在進行現(xiàn)金流量分析時,必須結(jié)合資產(chǎn)負債表,收入支出總表等其他報表資料,以便全面考慮,綜合的分析和運用相關(guān)數(shù)據(jù),只有這樣才能對醫(yī)院經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動做出全面、客觀評價,為評價醫(yī)院經(jīng)營狀況提供重要信息。

    (作者單位:六安市人民醫(yī)院)

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