基于作業(yè)的多元化數(shù)字化物流企業(yè)成本管理

郭燕翔

(浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院 信息學(xué)院，杭州 310018)

基于作業(yè)的多元化數(shù)字化物流企業(yè)成本管理

郭燕翔

(浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院 信息學(xué)院，杭州 310018)

為解決中國(guó)物流企業(yè)成本過高問題，適應(yīng)物流多元化發(fā)展、數(shù)字化管理需求，在借鑒國(guó)外先進(jìn)物流成本核算和管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，細(xì)化成本項(xiàng)目分類，設(shè)計(jì)成本核算模型，構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)成本，提出適合本土物流企業(yè)的易于操作的成本管理方法。

物流成本；作業(yè)成本；精益管理；績(jī)效評(píng)價(jià)

中國(guó)物流業(yè)的快速增長(zhǎng)與效率低、浪費(fèi)大問題已成為我國(guó)物流發(fā)展的突出特點(diǎn)?，F(xiàn)代物流業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的“潤(rùn)滑劑”和“助推器”的同時(shí)又反作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。物流企業(yè)管理混亂、成本高，服務(wù)良莠不齊的狀況，不僅影響我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和工商企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及效益的提升，同時(shí)也危及物流企業(yè)自身的生存和發(fā)展。要改變這種局面，需要多方努力、共同應(yīng)對(duì)，但從根本上講需從企業(yè)成本著手，深入研究物流活動(dòng)成本成因，把握真實(shí)的成本信息，減少不合理物流活動(dòng)，優(yōu)化作業(yè)流程，并作出科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)和決策，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化和客戶的需求，保持物流業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述

自1962年彼得·德魯克(Peter Drucker)提出“流通是經(jīng)濟(jì)的黑暗大陸”以來，物流成本的核算日顯重要。物流研究和實(shí)踐較發(fā)達(dá)的美、日等國(guó)家一直把物流成本核算和管理優(yōu)化作為重點(diǎn)。

美國(guó)的現(xiàn)代物流起步較早，有著龐大的市場(chǎng)以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件，形成了頗具革新意義的成本核算方法理論。為克服傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)信息的失實(shí)，20世紀(jì)80年代末Cooper和Kaplan提出了以“作業(yè)為基礎(chǔ)成本計(jì)算”的作業(yè)成本法(activity-based costing，簡(jiǎn)稱ABC法)。[1]此后英美等國(guó)家對(duì)作業(yè)成本的研究日益興起，作業(yè)成本理論日趨完善，在冶金、電信、制藥、電子設(shè)備和IT等行業(yè)得到廣泛應(yīng)用。90年代后，ABC法在物流業(yè)受到極大的關(guān)注，被認(rèn)為是最具潛力的物流成本核算方法。基于作業(yè)的ABC法是為了適應(yīng)物流服務(wù)過程的特點(diǎn)和跨越現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的缺陷而被采用的，它具有能鎖定業(yè)務(wù)類型和商品類別等特定對(duì)象，詳細(xì)把握成本的特點(diǎn)，但使用時(shí)比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力。首先必須明確物流成本和物流活動(dòng)行為的互動(dòng)關(guān)系，而由于物流運(yùn)作具有交叉性和開放性的特點(diǎn)，給具體操作帶來困難，對(duì)管理信息系統(tǒng)配套要求也較高。

精益成本管理(lean accounting)起源于20世紀(jì)80年代的日本汽車工業(yè)，其核心是在最大限度滿足顧客需求前提下使總成本最小。以西澤修為代表的學(xué)者從1965年起進(jìn)行了長(zhǎng)期的物流成本管理研究。[2]1977年日本運(yùn)輸省制定了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，1992年通產(chǎn)省公布了《物流成本計(jì)算·活用手冊(cè)》。日本中小企業(yè)廳在1996年、2003年分別公布了《簡(jiǎn)易物流成本計(jì)算手冊(cè)》《物流ABC計(jì)算·效率化手冊(cè)》。但企業(yè)界人士仍對(duì)上述物流成本核算的方法持有異議。河西健次指出，中小企業(yè)廳公布的《簡(jiǎn)易物流成本計(jì)算手冊(cè)》中關(guān)于物流費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)中人工費(fèi)單純按工作人員數(shù)量分配不盡妥當(dāng)。[3]另外日本現(xiàn)代物流系統(tǒng)協(xié)會(huì)自1993年開始，以通產(chǎn)省公布的《物流成本計(jì)算·活用手冊(cè)》為基準(zhǔn)，每年定期實(shí)施企業(yè)物流成本狀態(tài)的問卷調(diào)查。這是日本唯一的物流成本權(quán)威統(tǒng)計(jì)，截至2003年，按支付形式分類的物流成本構(gòu)成比例是：企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用持續(xù)保持在75%左右，內(nèi)部物流費(fèi)用為25%上下浮動(dòng)。對(duì)該調(diào)查結(jié)果，湯淺和夫指出，它和西澤修教授所提出的“支付的物流費(fèi)用是冰山一角”學(xué)說大相徑庭，也和企業(yè)特別是中小企業(yè)的實(shí)際情況有很大出入，有待進(jìn)一步研究解決。[4]

我國(guó)自20世紀(jì)80年代引入物流管理概念以來，王之泰、鄧?guó)P祥、邵瑞慶[5]等專家學(xué)者做了大量介紹、探索和研究工作。近年來杜新建等[6]進(jìn)行了物流成本核算系統(tǒng)研究和軟件開發(fā)，利用Access設(shè)計(jì)了信息管理系統(tǒng)，對(duì)物流成本核算電算化進(jìn)行了大膽嘗試。宋華[7]把研究擴(kuò)展到全球供應(yīng)鏈的物流成本與績(jī)效管理。特別是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 20523—2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》的發(fā)布，建立了依據(jù)我國(guó)國(guó)情的物流企業(yè)成本計(jì)算體系，對(duì)企業(yè)的物流成本核算有著指導(dǎo)性作用。但該標(biāo)準(zhǔn)的主要起草者馮耕中也指出，該標(biāo)準(zhǔn)主要解決我國(guó)物流管理實(shí)踐中存在的基礎(chǔ)性問題，與其他國(guó)家物流成本管理發(fā)展階段的研究相比，我國(guó)物流成本管理的研究還處于起步階段。[8]

為進(jìn)一步深化物流管理的研究，適應(yīng)物流業(yè)發(fā)展的需要，既不能照搬國(guó)外的方法，也不能局限于已經(jīng)取得的成果，應(yīng)針對(duì)我國(guó)物流企業(yè)的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢(shì)，探索適合本土企業(yè)的物流成本管理方法。

二、研究?jī)?nèi)容

針對(duì)我國(guó)物流企業(yè)成本核算混亂和績(jī)效評(píng)價(jià)缺失的問題，在深入研究國(guó)內(nèi)外先進(jìn)物流管理理論、案例和對(duì)企業(yè)實(shí)際調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過詳細(xì)測(cè)定各物流作業(yè)數(shù)據(jù)，結(jié)合物流管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用，運(yùn)用精益管理和作業(yè)成本法(ABC法)的理論，細(xì)化成本核算對(duì)象，設(shè)計(jì)費(fèi)用分配模型，構(gòu)建成本數(shù)據(jù)庫(kù)和績(jī)效評(píng)價(jià)基準(zhǔn)，提出適合本土物流企業(yè)的易于操作的成本管理方法。

1.研究步驟

(1)作業(yè)數(shù)據(jù)測(cè)試和分析。與合作企業(yè)協(xié)作，共同進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、作業(yè)測(cè)算及挖掘分析，確定物流作業(yè)消耗與設(shè)備、人員、場(chǎng)地、時(shí)間及貨物特征等多種因素的參數(shù)，確定通用的成本計(jì)算的基本因子。

(2)成本核算項(xiàng)目與費(fèi)用歸集分配。系統(tǒng)分析企業(yè)的運(yùn)作流程，科學(xué)界定成本對(duì)象和項(xiàng)目構(gòu)成，確定計(jì)算口徑以及核算方法，包括費(fèi)用的歸集、物流作業(yè)劃分、費(fèi)用分配等，提出通用的核算模型。

(3)優(yōu)化物流作業(yè)和績(jī)效評(píng)價(jià)研究。在上述成本核算方法運(yùn)行后，對(duì)若干計(jì)算期的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析，總結(jié)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本，找出物流作業(yè)過程中存在的浪費(fèi)或異常變化，提出改進(jìn)意見和措施，對(duì)物流產(chǎn)品或服務(wù)做贏利性分析和運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)。

(4)成本管理方法的檢驗(yàn)與完善。依據(jù)PDCA的基本原理，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行進(jìn)行跟蹤、分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整、修正實(shí)施方案，總結(jié)企業(yè)試驗(yàn)階段的經(jīng)驗(yàn)和缺欠，完善成本核算方法和績(jī)效分析評(píng)價(jià)體系。

2．解決的關(guān)鍵問題

(1)細(xì)分成本對(duì)象，應(yīng)對(duì)多方需求。成本對(duì)象指需對(duì)其成本進(jìn)行計(jì)量和分配的項(xiàng)目，如產(chǎn)品、顧客、部門、工程或作業(yè)等。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 20523—2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，以物流成本項(xiàng)目、物流范圍、物流成本支付形態(tài)3個(gè)維度作為物流成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)規(guī)范物流成本核算具有普遍的指導(dǎo)作用，但仍不能滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需要。為適應(yīng)物流服務(wù)的多樣化和物流作業(yè)連續(xù)性、不確定性的特點(diǎn)，在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念和慣性思維方式，對(duì)物流成本進(jìn)行易于管理控制的分解，將成本核算對(duì)象細(xì)分至最小的單元單位；找出物流活動(dòng)中的共性、基礎(chǔ)的單位作業(yè)，解決不同層次和多用途的成本數(shù)據(jù)需求，包括企業(yè)內(nèi)部及外部的多元成本信息要求。例如倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)一般分為到貨、入庫(kù)、保管、流通加工、出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等作業(yè)環(huán)節(jié)，還可以將作業(yè)環(huán)節(jié)再細(xì)分為若干作業(yè)項(xiàng)目，如裝卸、移位、包裝、分揀等，而裝卸作業(yè)項(xiàng)目又可分為人工、吊車、叉車等單位作業(yè)。

(2)多元化作業(yè)計(jì)量的數(shù)字化轉(zhuǎn)換計(jì)算。隨著物流業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，服務(wù)產(chǎn)品項(xiàng)目的增加，計(jì)量單位種類繁多，既有時(shí)間、距離、重量、面積、體積，又有件、包、捆、箱等，還有作業(yè)設(shè)備、人力及作業(yè)難易程度的不同，造成物流作業(yè)計(jì)量單位統(tǒng)一的困難。要解決這一問題，必須經(jīng)過周密的測(cè)算，參考基層作業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)，綜合各種變量，運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的研究方法，導(dǎo)出等效轉(zhuǎn)換系數(shù)，將不同單位的作業(yè)量折算為較為通用的計(jì)量單位當(dāng)量，并通過管理信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫(kù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)作業(yè)量的快速、合理統(tǒng)計(jì)核算。

(3)構(gòu)建成本核算模型?，F(xiàn)在大部分企業(yè)將間接費(fèi)用(如管理費(fèi)用等)簡(jiǎn)單地按貨物量或營(yíng)業(yè)收入金額比例進(jìn)行平均分配，導(dǎo)致企業(yè)將管理控制目標(biāo)集中到業(yè)務(wù)量上，忽略了不同物流作業(yè)的效率和利潤(rùn)貢獻(xiàn)率。物流成本是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要戰(zhàn)略資源，為獲取這一資源必須對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、提煉，需要會(huì)計(jì)、物流和信息技術(shù)人員的共同協(xié)作，調(diào)整管理信息系統(tǒng)中已有數(shù)據(jù)的處理，滿足物流成本核算的數(shù)據(jù)需求；應(yīng)用回歸分析等數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，確定直接費(fèi)用和間接費(fèi)用與作業(yè)活動(dòng)的關(guān)系，建立數(shù)學(xué)模型，把費(fèi)用分配至成本對(duì)象，即可核算單位作業(yè)的成本。在此基礎(chǔ)上對(duì)貨物在物流過程中的所有作業(yè)進(jìn)行累加匯總，各作業(yè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)、各類貨物或不同客戶的成本都可計(jì)算完成。物流成本核算明細(xì)如下。

設(shè)作業(yè)環(huán)節(jié)成本為Hn，作業(yè)項(xiàng)目成本為Hnmn，則第一作業(yè)環(huán)節(jié)的第一項(xiàng)目成本為

H11=D11k11Cs11+M11T11Cz11+R11Cr11

(1)

式中：D11k11Cs11為設(shè)備成本，其中D11為作業(yè)量，k11為系數(shù)，D11k11為作業(yè)當(dāng)量，Cs11為設(shè)備作業(yè)的單位成本；M11T11Cz11為場(chǎng)地成本，其中M11為數(shù)量，T11為時(shí)間，Cz11為場(chǎng)地作業(yè)的單位成本；R11Cr11為人工成本，其中R11為數(shù)量，Cr11為人工作業(yè)的單位成本。

則第一作業(yè)環(huán)節(jié)的成本為

H1=H11+H12+…+H1m1=

(2)

總作業(yè)成本為

(3)

(4)基于作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的物流績(jī)效評(píng)價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，以此作為控制成本支出的依據(jù)，考核企業(yè)績(jī)效的方法。但如果按大類的物流成本集中在一起，不管運(yùn)輸?shù)闹亓?、體積和目的地都采用同一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)字，那么這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本就毫無(wú)用處。物流標(biāo)準(zhǔn)成本與生產(chǎn)相比更加復(fù)雜多樣化，所以在上述成本核算方法實(shí)施一段時(shí)間后，綜合多個(gè)計(jì)算期的各單位作業(yè)成本，可設(shè)定較為合理的單位成本標(biāo)準(zhǔn)，即“成本數(shù)字化”。利用這些單位成本標(biāo)準(zhǔn)，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)作業(yè)模式、作業(yè)環(huán)節(jié)項(xiàng)目等因素進(jìn)行組合，可以形成多種作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，讓從業(yè)人員了解各作業(yè)的成本費(fèi)用支出，并成為量化物流績(jī)效的依據(jù)。通過實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，可以評(píng)價(jià)物流活動(dòng)績(jī)效的優(yōu)劣，分析形成差異的原因，判斷差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響，為企業(yè)改善作業(yè)、優(yōu)化組織提供參考依據(jù)。

三、模擬核算實(shí)例

我國(guó)物流企業(yè)許多是由傳統(tǒng)的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響，簡(jiǎn)單易行的平均費(fèi)率核算方法被多數(shù)企業(yè)沿用至今，常見的有按貨物大類統(tǒng)一收取入庫(kù)費(fèi)、出庫(kù)費(fèi)、裝卸費(fèi)，以貨物平均成本費(fèi)用率計(jì)算運(yùn)營(yíng)成本等。“平均費(fèi)率核算”比較適用于大量、少品種的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，但已不適合服務(wù)內(nèi)容不斷擴(kuò)展的現(xiàn)代物流業(yè)。[9]以顧客為中心的現(xiàn)代物流為滿足顧客的需求，必須提供多樣化、多品種、多頻度、個(gè)性化服務(wù)，成本管理方法亟須調(diào)整、革新。下面以企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)為例進(jìn)行計(jì)算分析。

某大型國(guó)有物流企業(yè)常年為多家客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)服務(wù)，某年5月16日，甲公司的A貨物31件共計(jì)63.5 t鐵路火車到達(dá)，鐵路運(yùn)費(fèi)及專用線費(fèi)用1223元，使用龍門吊車卸貨到露天貨場(chǎng)2-235、2-2022貨位，驗(yàn)收合格。將按客戶要求發(fā)貨，由客戶自提汽車運(yùn)輸。甲公司計(jì)劃于5月30日一次全部提走貨物，按前期試驗(yàn)數(shù)據(jù)測(cè)算該業(yè)務(wù)成本費(fèi)用如表1所示。由于甲公司計(jì)劃變動(dòng)，要求5月30日提貨15件，其余16件進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)保管，移貨至8-102庫(kù)位，6月15日完成提貨，則成本費(fèi)用如表2所示。

由表1和表2的計(jì)算可以看出，客戶和貨物相同，一筆業(yè)務(wù)因客戶要求變化及作業(yè)流程的不同，成本費(fèi)用產(chǎn)生了巨大的差異：2600.49-1659.26=941.23(元)，每噸貨物成本相差40.95-26.13=14.82(元)，分批發(fā)貨和一次性發(fā)貨的成本差異為(40.95-26.13)/26.13×100=56.7%，達(dá)50%以上。而實(shí)際物流運(yùn)作過程所發(fā)生的情況要復(fù)雜得多，如更多批次發(fā)貨、移貨倒貨、設(shè)備更換、人員調(diào)度、作業(yè)差錯(cuò)、客戶要求拆包或重新包裝、夜晚提貨、代送貨等，都會(huì)造成成本費(fèi)用變化，相應(yīng)贏利水平也發(fā)生變化，有些業(yè)務(wù)甚至出現(xiàn)虧損。所以基于作業(yè)的成本核算不僅可以較準(zhǔn)確地計(jì)算成本，而且可以發(fā)現(xiàn)物流活動(dòng)中的“浪費(fèi)”，為企業(yè)降低成本、合理安排作業(yè)、提高物流活動(dòng)績(jī)效提供數(shù)據(jù)支撐。

表1 按前期試驗(yàn)數(shù)據(jù)測(cè)算的貨物費(fèi)用明細(xì) 元

表2 計(jì)劃變動(dòng)后的貨物費(fèi)用明細(xì) 元

四、結(jié) 語(yǔ)

多元化數(shù)字化成本管理的研究，為簡(jiǎn)化、規(guī)范物流企業(yè)的成本核算做了大膽的嘗試，讓企業(yè)管理者和員工清楚各作業(yè)活動(dòng)的成本構(gòu)成，為企業(yè)減少浪費(fèi)、優(yōu)化物流運(yùn)作流程、提高服務(wù)水平提供了有效的數(shù)據(jù)支撐；讓客戶了解物流服務(wù)價(jià)格來源，心悅誠(chéng)服地為物流服務(wù)付費(fèi)，并推動(dòng)物流市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)；為行業(yè)協(xié)會(huì)等組織分析、掌握行業(yè)物流成本水平，進(jìn)行企業(yè)和行業(yè)間的比較提供了理論依據(jù)和實(shí)證資料。隨著信息技術(shù)的革新和物流系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)，物流成本管理的研究將向更深和更廣的方向拓展。

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Diversifiedanddigitizedcostmanagementoflogisticsbasedonactivity

GUO Yan-xiang

(College of Information, Zhejiang Univ. of Finance and Economics, Hangzhou 310018, China)

To solve the issue of excessively high cost of logistics in China and adapt the demand of the development of diversity of logistics and digitized management, the paper presented detailed cost item category, designed the cost accounting model, constructed the standard cost applied in the performance evaluation, and put forward the cost management method which is appropriate for Chinese logistics and easy to operate, on the basis of learning and absorbing foreign advanced logistic cost accounting and management experience.

logistics cost; activity cost; lean management; performance evaluation

1671-7041(2010)05-0040-04

F253.7

A*

2010-05-31

浙江省軟科學(xué)研究計(jì)劃資助項(xiàng)目(2010C35014)

郭燕翔(1965-)，女，沈陽(yáng)人，講師；E-mailyanxiangguo@hotmail.com