芻議再生資源退稅資格的場地要件設(shè)置

文/林銳

芻議再生資源退稅資格的場地要件設(shè)置

文/林銳

國家設(shè)置再生資源退稅資格的場地要件，其實質(zhì)是要保證廢舊物資物流的真實，促進回收企業(yè)規(guī)范運營

為規(guī)范稅制，進一步促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，2008年12月，國家對再生資源行業(yè)增值稅政策做出重大調(diào)整，規(guī)定對滿足一定條件的回收企業(yè)按其銷售再生資源繳納增值稅的一定比例實行先征后退政策?！坝泄潭ǖ脑偕Y源倉儲、整理、加工場地”是相關(guān)企業(yè)辦理退稅的4個條件之一。設(shè)置場地要件旨在促進回收企業(yè)規(guī)范運營，保證廢舊物資物流的真實。實務(wù)中出現(xiàn)了一種被稱為“直購直銷”的新的經(jīng)營模式，采取這種模式的企業(yè)回收的廢舊物資不經(jīng)自有場地整理、加工，而是直接運抵利廢企業(yè)。針對這一政策執(zhí)行中的新情況，如何把握好場地要件的實質(zhì)，是一個值得研究的現(xiàn)實問題。

“直購直銷”運營模式

2009年末，浙江省再生資源行業(yè)從業(yè)人員達60萬人，全年退稅金額為24.85億元，占全國退稅總額的10%。作為再生資源回收利用大省，浙江省再生資源企業(yè)的經(jīng)營模式創(chuàng)新走在全國的前列。為降低倉儲、運輸成本，解決廢舊物資適銷對路的問題，“直購直銷”經(jīng)營模式應(yīng)運而生并被回收企業(yè)越來越多地采用。

“直購直銷”模式業(yè)務(wù)流程大體如下：假設(shè)A為投售人，B為回收企業(yè)，C為利廢企業(yè)。A將廢舊物質(zhì)運抵B的場地后，C與A直接洽談價格。之后，A原車將廢舊物資送到C的倉庫。C先過大磅，B依據(jù)大磅過磅單開具出庫單、增值稅發(fā)票，據(jù)此結(jié)算貨款。C再給A1、A2……（指不同的投售人）過小磅，B依據(jù)小磅過磅單開具入庫單、收購發(fā)票，據(jù)此支付收購款。在這種模式下，投售人和利廢企業(yè)通過回收企業(yè)這一中介，談價格、交物流，辦結(jié)算。廢舊物資的倉儲、整理和加工都不需經(jīng)過回收企業(yè)的場地。

另一個需要關(guān)注的事實是，再生資源行業(yè)中市場協(xié)同運作已經(jīng)大大細化，僅廢紙一個門類就細分為報紙、銅版紙等10多個品種，形成不同的市場價格。投售人只有先行完成廢舊物資的分類、整理和加工，才能向回收企業(yè)賣出“好價錢”。整理加工環(huán)節(jié)實際已經(jīng)前置給了投售人?？梢?，“直購直銷”模式是再生資源回收行業(yè)市場競爭的必然結(jié)果。

物流的真實性

“直購直銷”模式下物流是否真實？筆者試從虛假發(fā)票的供給、需求以及資金流匹配3個維度進行評估。

從供給角度看，在原免稅政策下，回收企業(yè)虛開專用發(fā)票的經(jīng)濟成本為0。在先征后退政策下（以2009年70%的退稅比例測算），回收企業(yè)實際增值稅負擔(dān)為5.1%；城建稅等流轉(zhuǎn)稅從屬稅費負擔(dān)約為1.06%，即使不考慮退稅審批期間產(chǎn)生的利息，回收企業(yè)開票的經(jīng)濟成本也為票面金額的6.16%。先征后退政策增加了回收企業(yè)的開票成本，在一定程度上遏制了回收企業(yè)虛開發(fā)票的動機。

從需求角度看，目前國稅機關(guān)通過設(shè)置利廢企業(yè)稅負率、廢料耗用率等指標(biāo)進一步加強對利廢企業(yè)增值稅的管理力度。稅務(wù)機關(guān)一旦在日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)某戶利廢企業(yè)進項稅額抵扣較多，當(dāng)期稅負率低于設(shè)定值，就會安排納稅評估。加強稅收征管在一定程度上遏制了利廢企業(yè)虛增進項稅額抵扣的利益驅(qū)動。

從資金流匹配角度看，在“直購直銷”模式下，利廢企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)的需求向投售人進貨，回收企業(yè)在廢舊物資流轉(zhuǎn)中僅是中介，其開票涉及的資金流與傳統(tǒng)經(jīng)營模式一樣，須和利廢企業(yè)以及投售人兩頭結(jié)算。資金流的匹配在一定程度上保證了廢舊物資物流的真實。

筆者認為，“直購直銷”作為一種經(jīng)營模式并不與廢舊物資物流真實性直接相關(guān)。在先征后退政策框架下，包括“直購直銷”企業(yè)在內(nèi)的回收企業(yè)物流真實性較免稅政策時有了更大的保障。

特例分析

實務(wù)中，按廢舊物資銷售的對象是否特定可將“直購直銷”回收企業(yè)分為有特定銷售對象的“一對一”企業(yè)和無特定銷售對象的“一對多”企業(yè)兩類。其中“一對一”回收企業(yè)通常是利廢企業(yè)采購部門的公司化，具有與利廢企業(yè)利益一體化的特征。這是“直購直銷”模式的一個特例。

“一對一”回收企業(yè)是否具有真實的物流呢？需從發(fā)票開具、購銷交割手續(xù)以及資金結(jié)算3個環(huán)節(jié)進行考量。首先，回收企業(yè)通常是向自然人收購廢舊物資的，因此廢舊物資收購發(fā)票是回收企業(yè)自己開具的。其次，在“直購直銷”模式下，貨物稱重由利廢企業(yè)完成，因此過磅單等物流單據(jù)通常是從利廢企業(yè)取得的。第三，“一對一”回收企業(yè)通常是由利廢企業(yè)興辦的，因此其與利廢企業(yè)的資金結(jié)算從實質(zhì)上講是集團“內(nèi)部”往來。由此可見，“一對一”回收企業(yè)證明物流真實的3個環(huán)節(jié)均在集團公司內(nèi)部完成。一旦有虛開發(fā)票非法牟利的動機，就可能會出現(xiàn)不真實的物流。實務(wù)中，曾發(fā)現(xiàn)個別“一對一”回收企業(yè)受母公司操控，虛開收購發(fā)票，將貨款支付給沒有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)單位和個人，并虛構(gòu)與母公司間的銷售業(yè)務(wù)，騙取退稅資金的案例。因此，筆者認為，“一對一”回收企業(yè)作為特例，其回收、銷售廢舊物資的真實性需引起關(guān)注。

實務(wù)中應(yīng)切實把握好政策實質(zhì)

國家設(shè)置再生資源退稅資格的場地要件，其實質(zhì)是要保證廢舊物資物流的真實，促進回收企業(yè)規(guī)范運營?！爸辟徶变N”模式的出現(xiàn)作為執(zhí)行政策過程中遇到的新情況，財政、稅務(wù)、經(jīng)貿(mào)等各有關(guān)部門應(yīng)引起高度重視?；凇爸辟徶变N”作為一種經(jīng)營模式與廢舊物資物流是否真實并不直接相關(guān)；“一對一”回收企業(yè)作為特例，可能存在退稅風(fēng)險的基本判斷，筆者認為，各有關(guān)部門一方面應(yīng)當(dāng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則，實事求是地為具有真實物流的“直購直銷”回收企業(yè)辦理退稅，將國家促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的政策落到實處；另一方面，應(yīng)當(dāng)形成部門間監(jiān)管合力，重點關(guān)注“一對一”回收企業(yè)物流的真實性，通過開展實地抽查，督促企業(yè)做到賬實相符，規(guī)范經(jīng)營，防止騙取退稅資金，偷逃國家稅收的情況發(fā)生。

（作者單位：財政部駐浙江省財政監(jiān)察專員辦事處）

圖/金川