行政事業(yè)單位國庫集中支付制度實施中對會計核算的影響

趙 峰

摘要：行政事業(yè)單位會計集中核算制度向國庫集中支付制度的創(chuàng)新，是建立公共財政基本框架的需要，是對財政改革的一次有機整合，是一項系統(tǒng)工程。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；國庫集中支付；會計核算；對策

一、行政事業(yè)單位國庫集中支付制度概述

國庫集中支付，是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)，以信息條件下健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托.在預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收教人的制度。國庫集中支付制度是市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家普遍采用的財政資金管理制度。在國庫集中支付形式下，財政資金通過國庫單一帳戶體系直接從國庫支付到商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者手中，避免了國庫資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費。

二、國庫集中支付和會計代理核算的一般做法

1.取消單位銀行賬戶，收回單位財務(wù)專用章、單位資金、賬簿等全部移交財政國庫集中支付中心(下稱支付中心)，由支付中心為單位代理會計核算。

2.按照國庫集中支付的要求，建立單一賬戶體系。

3.堅持單位財務(wù)自主權(quán)、資金審批權(quán)和資金使用權(quán)不變的前提下，取消單位出納崗位，減少會計崗位，單位憑發(fā)票如實報賬。

4.財政國庫不再層層下?lián)茴A(yù)算資金，只下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計劃。

三、國庫集中支付所引起的會計核算中的變化

1.財政直接支付方式下會計核算方式的變化

(1)收入確認(rèn)的變化

傳統(tǒng)的財政資金撥款都是由財政部門撥到行政事業(yè)單位，單位收到銀行進(jìn)賬單確認(rèn)收入。而在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

(2)賬務(wù)處理的變化

在傳統(tǒng)的財政資金撥款方式下，預(yù)算單位實際使用財政資金。會計核算要分兩步來處理：收到財政撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥人經(jīng)費或財政補助收入”等收入類科目{在實際使用財政資金時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“銀行存款”科目。在財政直接支付方式下，對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是：借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理足借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

2.實行國庫集中支付后，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政直接支付方式下，財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。行政事業(yè)單位確認(rèn)收入時，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入通知書“標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。工資支出由財政直接撥付劍個人工資賬戶，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商，賬務(wù)處理：借記“經(jīng)費支出”科目或“事業(yè)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。如果屬于預(yù)算外的資金，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”或“財政專戶返還收入”科目。如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”。

四、實行國庫集中支付和會計代理核算的問題

1.矛盾集中于財政部門

一是單位的不合理、不合規(guī)支出被拒付后，許多黨委和政府部門領(lǐng)導(dǎo)打電話說情，甚至埋怨財政部門；二是單位的銀行存款和財政撥款集中在支付中心，每一筆支出都由代理會計透明操作，以前許多不合法不合規(guī)的支出現(xiàn)在不能也不便由代理會計核算和支付，預(yù)算單位普遍心存怨言；三是會計核算程序改革后，預(yù)算單位的工作量客觀上有所增加，加上用款計劃不能及時下達(dá)，對新程序的不適應(yīng)，所有矛盾都集中在財政部門，各級領(lǐng)導(dǎo)壓力很大。

2.目前行政事業(yè)單位財政管理制度的不規(guī)范，內(nèi)控制度不嚴(yán)密致使票據(jù)管理不規(guī)范，特別是該縣下設(shè)二、三級的大單位，由于財務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)管財務(wù)的素質(zhì)存在差距，致使某哆單位資金管理不嚴(yán)格，甚至出現(xiàn)“小金庫”現(xiàn)象，更不談將財政性資金納入預(yù)算交付國庫進(jìn)行集中支付了。

五、行政事業(yè)單位會計集中核算制向國庫集中支付創(chuàng)新的互補模式研究

包括職能保留模式和區(qū)域保留模式。所謂職能保留模式是指保留會計集中核算的財務(wù)審核和預(yù)算把關(guān)職能，將其融入國庫集中支付制度之中。會計核算工作，如登記賬簿、編制報表等，劃歸行政事業(yè)單位自己完成。國庫集中支付制是以預(yù)算指標(biāo)為運行介質(zhì)，要求支付中心具有國庫的部分管理職能。

這就需對目前的會計核算中心的崗位設(shè)置和各崗位的職責(zé)功能予以調(diào)整，使之適應(yīng)國庫集中支付的需要。國庫集中支付制度的撥款流程，大體上是財政部門對支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計劃，支付中心收到單位支付申請后，根據(jù)各單位的預(yù)算支出指標(biāo)進(jìn)行控制，對下符合支出條件的給代理銀行下達(dá)支付令，并從財政零余額賬戶中支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位)，同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。