工程決算中回避合同風(fēng)險(xiǎn)的措施

魏希楠

摘要：本文從工程決算審計(jì)重要性方面進(jìn)行分析，了解到?jīng)Q算實(shí)踐中所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且展開識別分析，同時(shí)了解到不同施工合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀與問題，最終是進(jìn)行決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避方法分析，希望可以引起工程領(lǐng)域從業(yè)人員的重視，以更好的降低工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：工程決算;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);回避風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目決算審計(jì)除了要嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)程序、財(cái)務(wù)收支、建設(shè)資金運(yùn)營、項(xiàng)目收益等方面審計(jì)之外，還需要對于工程決算造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。從這個(gè)方面出發(fā)，工程合同在決算審計(jì)中有著極為重要的作用，但是在決算審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，由于很多方面因素都會造成影響，審計(jì)工作開展中就會存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能及時(shí)處理，會導(dǎo)致決算質(zhì)量無法保證，數(shù)據(jù)偏差嚴(yán)重。如何才能有效的識別工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效的消除風(fēng)險(xiǎn)影響，是從業(yè)者的研究主要方向。

1 工程決算審計(jì)重要性分析

工程項(xiàng)目承包合同為承包單位和業(yè)主單位為了完成項(xiàng)目約定施工內(nèi)容而制定的法律性文件，其中包含工程雙方的權(quán)利和義務(wù)，是書面證明文件。工程項(xiàng)目承包合同對于項(xiàng)目進(jìn)度、投資、質(zhì)量、效益都會提供必要的支持，管理人員需要充分重視該工作。從工程實(shí)際情況分析發(fā)現(xiàn)，施工合同內(nèi)的有些條款并不符合實(shí)際情況，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，且有前后矛盾的問題，合同實(shí)施環(huán)節(jié)容易導(dǎo)致爭執(zhí)的情況，給項(xiàng)目順利實(shí)施帶來不利的影響。工程竣工結(jié)束后，施工雙方應(yīng)該積極參與到工程決算審核中。工程決算審計(jì)方面的工作，有些項(xiàng)目建設(shè)單位沒有重視合同管理，施工合同有著很多缺陷問題，條款內(nèi)容并不完善，造成合同執(zhí)行力比較差?；诖?，項(xiàng)目決算實(shí)施中，應(yīng)該以合同作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)了解項(xiàng)目實(shí)施中的問題與風(fēng)險(xiǎn)，充分保障項(xiàng)目順利實(shí)施。

2 工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

工程項(xiàng)目決算審計(jì)環(huán)節(jié)，保證建設(shè)單位上報(bào)的各項(xiàng)信息達(dá)到完整性、準(zhǔn)確性的要求，確保審計(jì)工作有序組織進(jìn)行。但是根據(jù)以往工程經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)場施工發(fā)生變更問題比較嚴(yán)重，隱蔽工程管理有著明顯缺陷、監(jiān)理資料不完善，施工合同有著嚴(yán)重的不足，現(xiàn)場變更比較多，這些問題的存在導(dǎo)致建設(shè)單位上報(bào)給審計(jì)小組的資料是不精確的，關(guān)聯(lián)性較差，有些存在嚴(yán)重爭議，造成決算審計(jì)有著嚴(yán)重問題，數(shù)據(jù)偏差比較嚴(yán)重。此外，工程決算審計(jì)人員在工作時(shí)沒有綜合分析現(xiàn)場的具體情況，資料缺乏完善性，工作水平比較差，造成決算過程有著嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成各項(xiàng)數(shù)據(jù)都偏差嚴(yán)重，威脅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3 不同類型施工合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體情況

工程項(xiàng)目簽訂的合同主要有如下幾種形式：其一，以固定總價(jià)簽訂的合同;其二，以調(diào)值總價(jià)簽訂的合同;其三，以計(jì)量估價(jià)簽訂的合同。這些合同類型在審計(jì)中會存在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以要結(jié)合不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的處理措施，具體可以從如下幾個(gè)方面出發(fā)：

3.1固定總價(jià)合同的工程項(xiàng)目

工程決算中如果有些工程項(xiàng)目變更沒有充分考慮，合同總價(jià)就不能按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，但是也不能隨意進(jìn)行更改。為了有效的消除工程項(xiàng)目審計(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)，決算人員首先需要全面審查項(xiàng)目是否完全按照設(shè)計(jì)方案開展施工。在這一方面沒有問題的情況下，還需要檢查項(xiàng)目是否和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)規(guī)范保持一致性。如果發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目不能達(dá)到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)規(guī)范的要求，就說明該項(xiàng)目有違約的情況存在，所以在決算中應(yīng)該做出必要的合同價(jià)款的調(diào)整。比如某工程項(xiàng)目以固定總價(jià)合同方式簽訂的，決算審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目有些環(huán)節(jié)不能符合設(shè)計(jì)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)，工序簡化，工程量減少。對于這一問題，決算人員要及時(shí)進(jìn)行合同總價(jià)調(diào)整，核減工程造價(jià)25萬元，充分保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2調(diào)值總價(jià)合同的工程項(xiàng)目

工程決算環(huán)節(jié)應(yīng)該加強(qiáng)工程造價(jià)影響因素的分析，主要是工程量、工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料單價(jià)等方面。從實(shí)際情況分析，工程量并不會完全和合同保持一致，而在現(xiàn)場施工中發(fā)生設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證都會導(dǎo)致工程量變化，需要考慮到這些資料做出調(diào)整，嚴(yán)格按照實(shí)際情況開展數(shù)據(jù)計(jì)算。對于材料單價(jià)來說，包含如下兩種情況：第一，材料單價(jià)固定，并不需要進(jìn)行調(diào)整;第二，材料單價(jià)相對固定，但是超出風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍，需要結(jié)合材料市場單價(jià)的變化作出必要的調(diào)整。尤其需要注意，如果工程合同中相應(yīng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和材料單價(jià)的規(guī)定和招投標(biāo)文件有著明顯的不同，需要按照招投標(biāo)文件中的要求，對于由于合同內(nèi)不合理的條款而導(dǎo)致的造價(jià)費(fèi)用增加應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，以保證數(shù)據(jù)符合實(shí)際情況。

3.3計(jì)量估價(jià)合同的工程項(xiàng)目

為了能夠有效的消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要加強(qiáng)工程量的審計(jì)，以施工圖作為基礎(chǔ)進(jìn)行工程量清單的編制工作，重點(diǎn)進(jìn)行施工作業(yè)階段的審查，保證各項(xiàng)施工內(nèi)容完全符合工程設(shè)計(jì)方案的要求，如果存在偷工減料的情況，決算人員要立即按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核減，從而可以降低項(xiàng)目成本。比如某公路項(xiàng)目在建設(shè)中，采取的是合同為計(jì)量估價(jià)方式。按照項(xiàng)目的實(shí)際情況，水穩(wěn)定基層是審計(jì)工作的核心，決算人員聯(lián)合施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)主單位等相關(guān)人員進(jìn)入到現(xiàn)場進(jìn)行采樣，檢測之后發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場水穩(wěn)層厚度平均為16cm，沒有達(dá)到設(shè)計(jì)方案要求的20cm，所以需要按照要求核減4cm的厚度，同時(shí)做出造價(jià)方面的調(diào)整。

4 工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避途徑

工程項(xiàng)目決算審計(jì)最為理想的結(jié)果就是有效的規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行造價(jià)核減。結(jié)合實(shí)際情況，工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施主要包含如下幾個(gè)方面：

4.1按照工程標(biāo)準(zhǔn)確定最佳贏利范圍

工程決算審計(jì)工作的實(shí)施環(huán)節(jié)，應(yīng)該綜合分析投標(biāo)企業(yè)的成本，可以在某個(gè)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行浮動(dòng)，保證施工企業(yè)可以獲取合理的利潤。如果出現(xiàn)了企業(yè)無法接受的最低贏利，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，項(xiàng)目施工也會存在嚴(yán)重的安全、質(zhì)量隱患。審計(jì)工作應(yīng)該有效的預(yù)防上述問題的發(fā)生。因此，工程決算審計(jì)應(yīng)該充分的保護(hù)參與主體的最低贏利在合理的范圍內(nèi)。對于施工單位提出的一些讓利條件應(yīng)該按照需求進(jìn)行審核，有效的降低項(xiàng)目履約風(fēng)險(xiǎn)，也能夠保障施工單位的合法利益。對于某些招標(biāo)文件中規(guī)定的施工單位墊資施工的情況，需要在合同中做出明確的規(guī)定，建議通過擔(dān)保條款或者加入銀行履約保函的方式以降低糾紛發(fā)生概率，從而可以保證項(xiàng)目順利進(jìn)行，確保各方合法權(quán)益。

4.2參與保險(xiǎn)以規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)

工作人員在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在條款中明確規(guī)定相應(yīng)的索賠條款，從而可以有效的消除因?yàn)槿藛T疏忽或者人為因素的干擾影響而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效益損失，消除工程的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是索賠條款并不能實(shí)現(xiàn)全面的風(fēng)險(xiǎn)控制，對于有些不可抗力的因素是難以從根本上控制。為了能夠真正的實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和消除，可以采取投保的方式，對于項(xiàng)目中的承包方式承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，防止被保險(xiǎn)人因素出現(xiàn)事故而導(dǎo)致?lián)p失的情況，同時(shí)也可以使得決算中的投資有效的控制。在工程實(shí)施中，出現(xiàn)不可抗力的損失情況，可以在參與保險(xiǎn)之后上報(bào)保險(xiǎn)公司，經(jīng)過保險(xiǎn)公司的理賠人員進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)之后，確定符合工程實(shí)際情況，就會給予必要的賠付，這樣可以將工程的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，有效的保護(hù)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

5 結(jié)束語

隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，政府相關(guān)部門加大力度投資進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)，規(guī)模增大、數(shù)量增多，但是與此同時(shí)也會導(dǎo)致嚴(yán)重的決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何才能提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范處理，是審計(jì)人員重要的工作，也是工程領(lǐng)域研究的主要課題之一，通過采取科學(xué)合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施，充分保護(hù)工程各方的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)工程領(lǐng)域的穩(wěn)步發(fā)展和進(jìn)步。

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