淺析如何做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作

劉春暉

摘要：做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既是企業(yè)完成納稅義務(wù)，也是企業(yè)本身一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)職能。但由于企業(yè)自身觀念、人員等方面的原因，對于企業(yè)所得稅匯算清繳的政策、原則、方法等還存在一些理解不清、認(rèn)識不明及具體操作方面的問題，因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)與改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：所得稅；匯算：清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是一項(xiàng)復(fù)雜而又重要的工作，是對企業(yè)年度所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程。具體是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)，自行計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅征收管理的要求，而且是納稅人依法履行納稅義務(wù)，查缺補(bǔ)漏、維護(hù)自身權(quán)益的具體過程。筆者試就結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，對如何做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作談一談自己的看法。

一、提高思想認(rèn)識、規(guī)范財(cái)務(wù)核算

企業(yè)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，要做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作首先要求企業(yè)自覺規(guī)范財(cái)務(wù)核算。古人云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。做好匯算清繳前的準(zhǔn)備工作，在申報(bào)中有的放矢，規(guī)范財(cái)務(wù)核算、準(zhǔn)確計(jì)算利潤總額至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作入手，確保原始憑證的真實(shí)、完整、合法。并建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，保證會計(jì)人員根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤總額。

二、不斷學(xué)習(xí)，熟悉和掌握有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量和效果如何，取決于納稅人對現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的了解、熟悉程度。企業(yè)所得稅是世界公認(rèn)的業(yè)務(wù)最復(fù)雜、管理難度最大的稅種，這不僅因?yàn)槠鋺?yīng)稅收入與會計(jì)收入、稅前扣除項(xiàng)目與會計(jì)成本費(fèi)用等均存在差異，而且在稅收減免優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等方面還有諸多復(fù)雜的特定政策。因此，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)知識的學(xué)習(xí)和掌握是做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的前提。

“磨刀不誤砍柴工”，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對涉及單位有關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，如新企業(yè)所得稅法對收入總額、稅前扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)稅務(wù)處理的各項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程，以及新稅法與會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)則的差異等。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員定期參加財(cái)政、稅務(wù)等部門組織安排的會計(jì)政策及稅法知識業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)財(cái)務(wù)人員還要從多角度、多層次、多方面進(jìn)行新知識、新稅法、新制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷拓寬和更新知識面，為做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作奠定基礎(chǔ)。

三、所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的幾個(gè)方面

1.應(yīng)稅所得的確認(rèn)與調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算中，由于稅法與會計(jì)制度對收入的確認(rèn)時(shí)間與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，故需要對會計(jì)賬面的收入按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。特別注意的是以下幾種業(yè)務(wù)事項(xiàng)的納稅調(diào)整：

(1)視同銷售貨物的應(yīng)稅所得。視同銷售是一種稅收術(shù)語，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此會計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬，而稅法要求將“視同銷售”獲得的利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額。例如企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等。

(2)利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。新稅法從稅收實(shí)現(xiàn)角度考慮，將這三項(xiàng)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)確定為合同約定的應(yīng)付款日，這與原稅法和財(cái)務(wù)核算對三項(xiàng)收入確認(rèn)存在差異。因此國稅函[2009]98號規(guī)定，新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期的三項(xiàng)收入，新稅法實(shí)施后，將該項(xiàng)收入總額減去以前年度已確認(rèn)收入后的余額，再按合同約定的應(yīng)付款日確認(rèn)當(dāng)期收入。

(3)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)交易原則作價(jià)。對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按《實(shí)施條例》規(guī)定的調(diào)整方法對不合理價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)不進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，而且應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款。

2.成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳的一個(gè)工作難點(diǎn)是納稅調(diào)整項(xiàng)目，要注意稅務(wù)處理與會計(jì)處理的差異。

(I)工資、薪金支出。從《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》和國稅函[2009]3號文件的規(guī)定來看，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出不僅要規(guī)范、固定，而且非常重要的一點(diǎn)就是每一筆工資薪金支出都應(yīng)及時(shí)、足額扣繳個(gè)人所得稅。否則，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

(2)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不能超過工資薪金總額的14％，國稅函[2009]98號規(guī)定，企業(yè)2008年以前尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；工會經(jīng)費(fèi)的扣除比例不能超過工資薪金總額的2％，同時(shí)企業(yè)撥付的工會經(jīng)費(fèi)必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》扣除，用其他憑證撥付不允許扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不能超過工資薪金總額的2，5％，但超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2009]72號對部分行業(yè)作了規(guī)定，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過收入30％的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(5)公益性捐贈支出。企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特別需要注意的是，以上費(fèi)用扣除項(xiàng)目必須真實(shí)合法，能夠提供有效發(fā)票或憑證。實(shí)際工作中發(fā)生的業(yè)務(wù)諸如未索取發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等情況均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.確認(rèn)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策

為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，向主管稅務(wù)部門提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率為20％，企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年5月底前向主管稅務(wù)機(jī)報(bào)送Ⅸ小型微利企業(yè)備案表》進(jìn)行備案；經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的國家需要重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)在申請享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提交高新技術(shù)企業(yè)證書等資料；技術(shù)轉(zhuǎn)讓可享減免稅優(yōu)惠，企業(yè)在申請享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)取得技術(shù)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)票等資料；企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，可按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除；企業(yè)在購進(jìn)相應(yīng)專用設(shè)備投資和從事基礎(chǔ)設(shè)施、資源綜合利用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對照相關(guān)的優(yōu)惠目錄，看能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，確定相應(yīng)的減免或抵免稅額，從而最大限度的減少稅收成本維護(hù)企業(yè)利益。

4.做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作

按照財(cái)稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。該規(guī)定明確了六類資產(chǎn)損失可自行計(jì)算扣除，這不僅擴(kuò)大了自行扣除的范圍，并且使企業(yè)在操作上更為便捷、清晰。除上述六類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。值的關(guān)注的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批期限由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日。這樣，對企業(yè)來說寬松了許多，減少了因時(shí)間因素?zé)o法及時(shí)報(bào)批的可能性。

四、對于復(fù)雜業(yè)務(wù)或復(fù)雜企業(yè)，可以借助第三方中介機(jī)構(gòu)的力量

稅務(wù)師事務(wù)所作為具有涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重職能的社會中介機(jī)構(gòu)，是促進(jìn)納稅人依法誠信納稅，推動我國稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。稅務(wù)師事務(wù)所聚集了許多優(yōu)秀專業(yè)人才，他們在財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面具有十分豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的紐帶和橋梁。對于復(fù)雜業(yè)務(wù)或復(fù)雜企業(yè)，企業(yè)可以委托依法注冊的稅務(wù)師事務(wù)所代理匯算清繳業(yè)務(wù)，這樣，企業(yè)可以從繁重復(fù)雜的工作中解脫出來，并且使企業(yè)所得稅匯算清繳工作的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。