論我國(guó)間接稅對(duì)收入分配的影響

杜洪林

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北武漢430073)

論我國(guó)間接稅對(duì)收入分配的影響

杜洪林

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北武漢430073)

政府應(yīng)該充分發(fā)揮稅收在二次分配中的調(diào)節(jié)作用，縮小收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧發(fā)展。因此，在前人研究的基礎(chǔ)上，致力于分析我國(guó)間接稅的設(shè)計(jì)機(jī)理，探討間接稅對(duì)收入分配的影響，認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)稅制的收入分配調(diào)節(jié)功能遠(yuǎn)沒有充分發(fā)揮，以流轉(zhuǎn)稅為主體之一的稅制設(shè)計(jì)甚至惡化了初次分配狀況。提出政策建議，為稅制的進(jìn)一步改革提供一點(diǎn)啟示。

間接稅;收入分配;稅收負(fù)擔(dān)

關(guān)于稅收調(diào)節(jié)收入分配功能的定位理論很多學(xué)者已經(jīng)做了大量研究，如部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)收入分配功能，將稅收調(diào)節(jié)功能融入稅制體系建設(shè)，讓稅制體系真正發(fā)揮起調(diào)節(jié)貧富差距、構(gòu)建和諧社會(huì)的重任［1］。部分學(xué)者認(rèn)為我國(guó)個(gè)人收入差距的擴(kuò)大，根本原因在于個(gè)人初次分配階段上的不規(guī)范，稅收調(diào)節(jié)只能是一種稅后調(diào)節(jié)，因此，政府應(yīng)將縮小收入差距的著力點(diǎn)放在調(diào)整和構(gòu)建完善的個(gè)人收入初次分配體系上，只有在此基礎(chǔ)上才可能建立穩(wěn)固、有力的稅收調(diào)節(jié)體系［2，3］。在間接稅調(diào)節(jié)作用的實(shí)證分析方面也有許多的研究成果。如李紹榮通過實(shí)證分析，認(rèn)為在我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)制度和稅收結(jié)構(gòu)下，流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅的增加均會(huì)擴(kuò)大資本所有者和勞動(dòng)所有者市場(chǎng)收入的分配差距，而特定目的稅和行為稅份額的增加則會(huì)縮小資本所有者和勞動(dòng)所有者市場(chǎng)收入的分配差距［4］。劉怡和聶海峰通過對(duì)城市住戶資料的分析，認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅為主體的稅收體系，在一定程度上惡化了收入分配狀況［5］。張陽運(yùn)用一般均衡模型，計(jì)算了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)在不同收入水平人群之間的歸宿。認(rèn)為流轉(zhuǎn)稅對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)征稅，并不是對(duì)社會(huì)個(gè)人收入分配結(jié)果征稅，因而流轉(zhuǎn)稅在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的調(diào)控作用主要體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總量和結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，并不對(duì)人們收入作出直接的調(diào)節(jié)，因此，流轉(zhuǎn)稅無法實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)收入分配中收入多的多征、收入少的少征的收入分配原則［6］。根據(jù)已有的研究成果，筆者重點(diǎn)研究流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)機(jī)理和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，以及流轉(zhuǎn)稅對(duì)中國(guó)居民收入差距的影響，并以湖北省某市的調(diào)查情況為例進(jìn)行實(shí)證分析，以期為稅制的改革提出一點(diǎn)建議。

一、流轉(zhuǎn)稅的收入調(diào)節(jié)功能

(一)增值稅的收入調(diào)控功能

現(xiàn)行稅收制度中，增值稅已成為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。增值稅是對(duì)各類商品和勞務(wù)征收的稅種，具有典型的稅收中性的特征。從稅收理論上講，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中，增值稅具有一定的累退性和難以防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格和產(chǎn)量的變動(dòng)來完成的，這又與商品的供求彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來說，生活必需品的需求彈性較小，而奢侈品的需求彈性較大，這就決定了生活必需品的份額較大，而富裕階層的收入用于生活必需品的份額則較小。征收增值稅的實(shí)際結(jié)果，將是貧者的負(fù)擔(dān)率更高而富裕的人負(fù)擔(dān)率反而更低。因而這類具有累退性又易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種難以真正實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配公平的原則。因此，增值稅不論是由作為生產(chǎn)者的企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是由作為最終消費(fèi)者的個(gè)人負(fù)擔(dān)，一般都不具有直接調(diào)控個(gè)人收入分配差距的功能。

(二)增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

增值稅的設(shè)計(jì)是一門聰明的藝術(shù)。設(shè)計(jì)者用最隱蔽的方式欺騙消費(fèi)者，使得大家在繳稅的同時(shí)都不會(huì)覺得痛苦。作為消費(fèi)者會(huì)認(rèn)為，繳稅的主體是生產(chǎn)商和經(jīng)銷商，他們每一元錢的增值額都要繳納17%的部分給國(guó)家。但事實(shí)是，稅負(fù)仍然被絕大多數(shù)消費(fèi)者承擔(dān)了。在商品供給和需求量達(dá)到均衡水平Q，其價(jià)格P，如果對(duì)價(jià)格P按照r的稅率征收一定的稅款P*r后，將改變廠商和消費(fèi)者的行為。

假設(shè)消費(fèi)者的需求彈性為E1，廠商的供給彈性為E2，則有:需求彈性為

則有:ΔQ2=ΔP2/P*Q*E2

產(chǎn)品在征稅之后，供給量和需求量通過自我調(diào)節(jié)一定會(huì)達(dá)到新的均衡水平，則有:

稅收負(fù)擔(dān)在廠商和消費(fèi)者二者之間進(jìn)行分配，則有:

聯(lián)立上述四個(gè)式子可以得到以下結(jié)論:

消費(fèi)者分配的稅負(fù)為:

廠商分配的稅負(fù)為:

根據(jù)以上結(jié)論分析，首先，由于稅款的征收，導(dǎo)致了商品價(jià)格的上升，在廠商的供給彈性和消費(fèi)者的需求彈性的作用下，供給量和需求量同時(shí)發(fā)生減少。一般來說，價(jià)格上升，消費(fèi)量會(huì)減少;價(jià)格上升，供給量會(huì)增加，但是在這里供給量發(fā)生相反的情況。可以這樣理解，對(duì)產(chǎn)品征稅，相當(dāng)于提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下降。企業(yè)為了增加利潤(rùn)，采取減產(chǎn)的手段以提高產(chǎn)品的價(jià)格，因此，其供給量會(huì)下降。其次，對(duì)于產(chǎn)品征稅之后，所征的稅賦由廠商和消費(fèi)者共同承擔(dān)，廠商的稅賦由消費(fèi)者的彈性決定，而消費(fèi)者的稅賦由廠商決定。最后，需求彈性的大小還與消費(fèi)者的收入有關(guān)，收入較高的消費(fèi)者，彈性較小;收入偏低的消費(fèi)者，彈性較大，價(jià)格的微弱上漲都可能對(duì)其消費(fèi)行為產(chǎn)生較大的影響。

(三)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁模式

表1 增值稅的產(chǎn)生與稅收的繳納

從表1中可以看出以生產(chǎn)廠家到批發(fā)商這個(gè)流通環(huán)節(jié)為例，每一件商品的出賣可以獲利(P2－P1)，但是征收(P2－P1)*r的稅款之后，廠家的利潤(rùn)額下降，只能獲得(P2－P1)*(1－r)的利潤(rùn)。為了維持廠家的利潤(rùn)水平，廠家會(huì)提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，設(shè)產(chǎn)品的價(jià)格提升幅度為x，漲價(jià)之后，新的價(jià)格水平扣除稅賦和原材料采購(gòu)成本，即為每件商品的利潤(rùn)。數(shù)學(xué)表示為:

對(duì)于(4)式，將x對(duì)r求導(dǎo)可得:

因此，廠家為了維持原有的利潤(rùn)水平，在征收一定的稅賦之后，會(huì)提升產(chǎn)品的價(jià)格x，而不是以(P2－P1)的價(jià)位賣出。從(5)式中可以看出，x對(duì)r求導(dǎo)后是一個(gè)大于零的增函數(shù)，即稅率越高，廠家就會(huì)制定出越高的價(jià)格，來轉(zhuǎn)嫁稅賦。

(四)消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的收入調(diào)控功能

消費(fèi)稅的部分稅目具備收入分配調(diào)節(jié)功能，如對(duì)一些奢侈品的征稅等。消費(fèi)者在購(gòu)買奢侈品時(shí)，除了承擔(dān)增值稅外，還應(yīng)額外承擔(dān)一定金額的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及彈性分析都與上述增值稅類似。因此，基于高收入者對(duì)彈性的低敏感性，為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的收入調(diào)控功能，可以把一些奢侈消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)行為納入到增值稅稅目范圍中來。不同收入群體由于不同的消費(fèi)習(xí)慣，結(jié)果分擔(dān)了不同的稅負(fù)。

二、不同收入群體稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析

根據(jù)2008年度湖北省某市的居民收入和消費(fèi)支出狀況，將該市居民按照收入不同從低到高分為5組，分別考察其收入和消費(fèi)情況、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等，從而可以計(jì)算綜合稅收負(fù)擔(dān)的大小。

從表2中可以看出，對(duì)于個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)率是逐漸變大，然而，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)率呈下降趨勢(shì)，由低收入階層的13．02%下降到高收入階層的6．13%。這是因?yàn)殡S著收入的增加，居民的儲(chǔ)蓄增加，即部分收入沒有購(gòu)買商品或服務(wù)，也就不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，從而使得流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)下降，此種結(jié)論正有力地揭示出了增值稅的累退性。其次，隨著居民收入的增加，綜合稅負(fù)率在增加，由低收入階層的13．02%上升到高收入階層的18．38%，這主要是由于個(gè)稅的超額累進(jìn)稅率導(dǎo)致的。

三、政策建議

第一，降低增值稅部分稅目的稅率。在流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)大部分轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者的情況下，一般中低收入階層承擔(dān)了較重的稅負(fù)，實(shí)際上把大部分利益留給企業(yè)，從而造成了初次分配狀況的惡化。增值稅的累退效應(yīng)給我們的啟示是降低部分生活必需品的稅率水平，可以改善低收入階層的福利。第二，繼續(xù)發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅的穩(wěn)定功能。營(yíng)業(yè)稅涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。鑒于目前營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低，對(duì)收入分配的影響不大，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅的穩(wěn)定功能和降低社會(huì)生產(chǎn)成本的功能。第三，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和力度。消費(fèi)稅是具備調(diào)節(jié)收入分配功能的一個(gè)重要潛力型稅種，應(yīng)該對(duì)此充分挖掘。通過分析了解，高收入群體對(duì)商品的價(jià)格彈性是低敏感的，可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和力度，增加奢侈類商品和消費(fèi)行為的征稅力度。

表2 湖北省某市居民收入、消費(fèi)與稅收負(fù)擔(dān)調(diào)查表(數(shù)據(jù)作者整理)

［1］萬瑩，史忠良．稅收調(diào)節(jié)與收入分配:一個(gè)文獻(xiàn)綜述［J］．山東大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2010，(1)．

［2］劉尚希，應(yīng)亞珍．個(gè)人所得稅:如何發(fā)揮調(diào)節(jié)功能［J］．稅務(wù)研究，2004，(3)．

［3］張文春．個(gè)人所得稅與收入再分配［J］．稅務(wù)研究，2005，(11)．

［4］李紹榮，耿瑩．中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與收入分配［J］．經(jīng)濟(jì)研究，2005，(5)．

［5］劉怡，聶海峰．間接稅負(fù)擔(dān)對(duì)收入分配的影響分析［J］．經(jīng)濟(jì)研究，2004，(5)．

［6］張陽．中國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)歸宿分析［J］．財(cái)經(jīng)論叢，2008，(5)．

Abstract:In order to realize the harmonious development of society，The government should give full play to the allocation of tax revenue in the second regulation of to narrow the income distribution gap．Therefore，this article，on the basis of previous research，is to analyze the design of mechanism of the indirect tax on income distribution．In my opinion，the current distribution of our regulatory function of the tax is far from full．What’s more，as one subject of the turnover tax，the regime design even makes the initial distribution worse．Finally，this paper presents policy recommendations for further reform of tax system．

Key words:Indirect tax;Income redistribution;Tax burden

A Study of the Influence of indirect Tax on the Income Redistribution

DU Hong-lin

(Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan 430074，China)

DF432

A

1008—4444(2010)03—0039—03

2010－04－08

河南省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目(2009－GH－059);國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目(091047609)。

杜洪林(1984—)，男，河南信陽人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院研究生。

(責(zé)任編輯:王晶)