作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的可行性分析

廖文明， 桂學(xué)文 （華中師范大學(xué)，湖北 武漢 430079）

作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的可行性分析

廖文明， 桂學(xué)文 （華中師范大學(xué)，湖北 武漢 430079）

作業(yè)成本法作為一種成本核算方法，與傳統(tǒng)方法相比具有很大優(yōu)越性，已被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)領(lǐng)域，在服務(wù)領(lǐng)域也開始涉足。鑒于我國(guó)物流成本核算的現(xiàn)狀，對(duì)作業(yè)成本法在物流領(lǐng)域應(yīng)用的問題進(jìn)行了探討，著重分析作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的可行性，并提出一般的應(yīng)用步驟。

作業(yè)成本法；物流成本；優(yōu)越性；可行性

近年來，我國(guó)物流業(yè)快速發(fā)展， “第三利潤(rùn)”得以初步發(fā)掘，但社會(huì)總物流成本仍然居高不下，與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比更是相差甚遠(yuǎn)，據(jù)測(cè)算，我國(guó)物流成本占GDP的比重接近20%，而發(fā)達(dá)國(guó)家只有10%左右。如何有效降低物流成本，深度挖掘社會(huì) “第三利潤(rùn)”？這將是我國(guó)物流領(lǐng)域的一個(gè)長(zhǎng)期性、艱巨性的問題。要真正降低 “物流成本”，必先正確認(rèn)識(shí)和識(shí)別 “物流成本”，基于此，物流成本核算儼然成為學(xué)術(shù)界的熱門研究領(lǐng)域，同時(shí)也是物流實(shí)業(yè)界的一個(gè)現(xiàn)實(shí)難題。對(duì)于企業(yè)物流成本的核算，傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的核算方法已不太適用，而興起于20世紀(jì)80年代的作業(yè)成本法具有一定的優(yōu)越性和可行性。本文重點(diǎn)探討作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的可行性問題。

1 我國(guó)物流成本核算面臨的困境

隨著我國(guó)物流業(yè)的迅速發(fā)展，物流成本越發(fā)受到人們的重視，但是對(duì)于物流成本的理解還不夠深入，物流成本該如何合理劃分、怎樣科學(xué)計(jì)算等問題在理論上還不是十分清晰，在實(shí)務(wù)上也缺少切實(shí)可行的辦法。我國(guó)關(guān)于物流成本核算的理論和實(shí)踐均處在初步探索階段，目前面臨著一些亟待解決的困難。

（1）物流成本內(nèi)涵理解不清，物流成本費(fèi)用劃分不明。深刻理解物流成本的內(nèi)涵并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確劃分是進(jìn)行物流成本核算的前提。現(xiàn)階段人們比較關(guān)注運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝材料費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)等可以依據(jù)單證計(jì)算或者是支付給外部單位有明確金額反饋的顯性成本，而忽視了發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部諸如庫(kù)存占用資金利息費(fèi)用、物流設(shè)施設(shè)備閑置損耗、折舊費(fèi)等隱性成本，其結(jié)果必然導(dǎo)致物流成本核算的不準(zhǔn)確、不全面。另外由于物流成本范圍太廣，對(duì)其劃分很難形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有劃分方式呈現(xiàn)多樣化，造成了物流成本核算的難度。

（2）對(duì)于物流成本核算的目的缺乏深刻認(rèn)識(shí)。物流成本核算的最終目的是為了提高物流管理水平，從而降低物流成本，而不單純是為了計(jì)算和了解物流成本。目前，企業(yè)對(duì)物流成本信息缺乏分析與有效利用，使得物流成本核算的功能價(jià)值大大減弱。

（3）物流成本核算方法迫切需要改進(jìn)。我國(guó)物流領(lǐng)域的成本核算大多參照了制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目和沿用傳統(tǒng)的成本核算方法，存在物流成本核算不全面、成本信息失真等缺陷，需結(jié)合物流行業(yè)自身特點(diǎn)革新原有的成本核算方法，探索出更為科學(xué)、可行的物流成本核算方法。

（4）物流成本沒有自身獨(dú)立的核算體系?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度中沒有單獨(dú)核算物流成本的項(xiàng)目，各種物流成本被分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶中，分析物流成本時(shí)，相關(guān)數(shù)據(jù)需從制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用的明細(xì)賬中抽離出而后加以歸集，過程繁瑣且不夠全面、準(zhǔn)確。

（5）國(guó)家關(guān)于物流成本核算所制定的方案、標(biāo)準(zhǔn)影響力不夠，可操作性有待提高。2004年10月國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)共同發(fā)布的 《社會(huì)物流統(tǒng)計(jì)制度及核算表式 （試行）》方案以及2006年9月國(guó)家質(zhì)檢局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合制定的 《企業(yè)物流成本的構(gòu)成與計(jì)算》標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社會(huì)物流狀況的統(tǒng)計(jì)口徑、企業(yè)物流核算指標(biāo)體系等作了詳細(xì)規(guī)定，但其本身存在局限性、偏理論化、可操作性不夠，因此未能成為物流成本核算領(lǐng)域的權(quán)威規(guī)范。

圖1 作業(yè)成本法邏輯原理圖

2 作業(yè)成本法的基本原理及其優(yōu)越性

作業(yè)成本法 （Activty-Based Costing）是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。其指導(dǎo)思想是：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。其基本計(jì)算邏輯是：先通過資源動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，將資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中，形成作業(yè)成本，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或服務(wù)中，最終形成產(chǎn)品或服務(wù)的成本。資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種原因的量度，資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和最終產(chǎn)品，圖1顯示了其中的邏輯關(guān)系。

與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法具有很大的優(yōu)越性，表現(xiàn)在： （1）以作業(yè) （由研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、分銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所構(gòu)成的作業(yè)鏈）而非業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來計(jì)算成本費(fèi)用，拓寬了成本核算的范圍。 （2）采用多元化而非單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得成本信息更為客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。 （3）通過成本動(dòng)因分析，揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過程及真實(shí)原因，據(jù)此可以消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，不斷優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。 （4）通過資源動(dòng)因分析，能夠合理有效地利用企業(yè)資源，減少資源浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置。 （5）改變了成本固有的劃分方式，將企業(yè)成本劃分為固定成本、短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本，長(zhǎng)期變動(dòng)成本為企業(yè)制定長(zhǎng)期計(jì)劃和決策 （如產(chǎn)品定價(jià)、引入新產(chǎn)品、接受長(zhǎng)期訂單、產(chǎn)品組合等）提供重要依據(jù)。 （6）能夠?qū)Y源耗費(fèi)和作業(yè)成本在各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行追蹤，有利于企業(yè)改進(jìn)預(yù)算控制。 （7）將作業(yè)成本反映到企業(yè)各個(gè)部門乃至每個(gè)人，方便企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。 （8）降低了成本受主觀動(dòng)因的影響程度，完善了責(zé)任會(huì)計(jì)管理。

3 作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的可行性分析

3.1 傳統(tǒng)成本核算方法具有明顯局限性

傳統(tǒng)成本核算方法一般以產(chǎn)品品種作為核算對(duì)象，以與產(chǎn)量相關(guān)聯(lián)的材料耗用、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為成本費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)，這種方法比較適用于勞動(dòng)密集型的制造業(yè)，其直接人工成本比例高，而制造費(fèi)用比例低。但物流作為一種無形服務(wù)而非有形產(chǎn)品， “生產(chǎn)”所耗用的直接人工和直接材料很少，大部分成本費(fèi)用都表現(xiàn)為間接費(fèi)用。對(duì)于物流費(fèi)用的核算，傳統(tǒng)做法是：先將各部門的物流費(fèi)用按相應(yīng)的權(quán)重歸集起來，構(gòu)成一定時(shí)期的企業(yè)物流總成本，然后采用人工工時(shí)數(shù)或機(jī)器工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)將總成本分配到不同產(chǎn)品或訂單中。這樣一種成本歸集和分配方法存在明顯缺陷：其一，部門物流費(fèi)用權(quán)重的選取帶有很大主觀性。權(quán)重的合理選取應(yīng)該基于部門價(jià)值貢獻(xiàn)的客觀衡量而進(jìn)行，但物流作為一種服務(wù)而非產(chǎn)品，其成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜、易變，部門價(jià)值貢獻(xiàn)很難準(zhǔn)確量度。其二，采用與產(chǎn)量高度相關(guān)的單一因素 （如人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)）作為物流費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，忽視不同產(chǎn)品/服務(wù)實(shí)際耗費(fèi)的差異，會(huì)導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重扭曲和失真，從而影響經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也會(huì)造成資源的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的降低。

3.2 作業(yè)成本法理論體系基本形成，實(shí)踐可行性得到基本證實(shí)

作業(yè)成本法的思想誕生于20世紀(jì)30年代末40年代初，最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒提出，他結(jié)合當(dāng)時(shí)水力發(fā)電行業(yè)成本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了探討，但沒有引起社會(huì)關(guān)注。1971年，美國(guó)的喬治·斯托布斯教授指出成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，不應(yīng)該是產(chǎn)品，作業(yè)、作業(yè)成本、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念再次被著重提出，雖然也未引起社會(huì)關(guān)注，但作業(yè)會(huì)計(jì)理論框架已成雛形。20世紀(jì)80年代中后期，美國(guó)哈佛大學(xué)的羅伯特·S·卡普蘭教授和羅賓·庫(kù)伯教授在前人的研究基礎(chǔ)上提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算思想，標(biāo)志著作業(yè)成本法理論的正式形成，這時(shí)作業(yè)成本法才受到人們的重視，由此迅速普及和應(yīng)用。歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，在世界各國(guó)管理、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家、學(xué)者等共同努力下，作業(yè)成本法作為一種成本計(jì)算方法，在指導(dǎo)思想、核心原理、主要內(nèi)容、應(yīng)用程序及相關(guān)概念上基本形成共識(shí)，在賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理等方面也逐漸完善。自20世紀(jì)80年代末以來，作業(yè)成本法被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)尤其是先進(jìn)制造業(yè)領(lǐng)域，在交通運(yùn)輸、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)及酒店等非制造業(yè)領(lǐng)域也逐步涉足且不乏成功案例，其應(yīng)用的可行性和優(yōu)越性已得到證明。

3.3 物流內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)作業(yè)成本法提出了客觀需求

物流外部環(huán)境的變化指非物流行業(yè)內(nèi)的一些變化，譬如社會(huì)生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境、市場(chǎng)消費(fèi)環(huán)境所發(fā)生的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，許多高新技術(shù) （如數(shù)控技術(shù)、機(jī)器人、CAD/CAM、CIMS、FMS、ERP、JIT等）紛紛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變得高度電腦化、自動(dòng)化，人工成本顯著下降。與此同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，消費(fèi)市場(chǎng)空前繁榮，消費(fèi)者的行為變得極具選擇性，為適應(yīng)市場(chǎng)的變化和消費(fèi)者個(gè)性化需求，企業(yè)一方面需要進(jìn)行生產(chǎn)方式變革，由原來的大批量單一品種的生產(chǎn)向多品種小批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，另一方面要加大產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、售后服務(wù)等方面的投入。上述變化所帶來的結(jié)果是：產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，即可直接追溯的費(fèi)用 （如直接材料和直接人工）比重下降，不能直接追溯又必須計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 （如制造費(fèi)用）的比重卻大幅度上升。這恰好迎合了作業(yè)成本法的要求。

物流內(nèi)部環(huán)境的變化指物流行業(yè)本身的一些變化，譬如物流業(yè)務(wù)功能的拓展、物流裝備的改進(jìn)以及物流技術(shù)的革新等。傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流的轉(zhuǎn)變過程中的顯著特征是物流業(yè)務(wù)功能由單一化變得綜合化，物流作業(yè)分工越來越細(xì)，作業(yè)環(huán)節(jié)越來越多，致使成本核算變得復(fù)雜，單一化分配標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法已無法滿足要求。作業(yè)成本法能夠以各個(gè)物流環(huán)節(jié)作為獨(dú)立核算對(duì)象，并針對(duì)不同作業(yè)環(huán)節(jié)采用不同的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，從操作上而言更為簡(jiǎn)單、可行，從結(jié)果而言更為客觀、準(zhǔn)確?，F(xiàn)代物流另一個(gè)典型特征就是物流裝備化和技術(shù)化，傳統(tǒng)物流基本上都采用手工作業(yè)或以半機(jī)械、半手工為主，而現(xiàn)代物流一般是大規(guī)模機(jī)械化和技術(shù)的綜合化，這一改變使得物流間接費(fèi)用成為物流總成本費(fèi)用的主導(dǎo)，更加符合作業(yè)成本法的要求。

3.4 作業(yè)成本法的思想與物流管理思想及運(yùn)作方式相融相通

其一，物流管理是通過對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督，使各項(xiàng)物流活動(dòng)實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)調(diào)與配合，從而達(dá)到降低物流成本的目的；作業(yè)成本法則是通過分析各作業(yè)環(huán)節(jié)資源耗費(fèi)情況，尋找出成本形成的原因，優(yōu)化作業(yè)鏈，減少不必要消耗，從而達(dá)到資源節(jié)約和成本降低的目的。因此兩者在 “降低成本”的理念上相一致。其二，物流是由運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送及信息處理等功能環(huán)節(jié)所組成的系統(tǒng)，各功能環(huán)節(jié)具有相互獨(dú)立性且可以進(jìn)一步分解為相互獨(dú)立的、更為細(xì)小的功能環(huán)節(jié)，每一個(gè)功能環(huán)節(jié)以及細(xì)分環(huán)節(jié)均可視為一項(xiàng)作業(yè)，能夠作為獨(dú)立的成本核算單元，這即是作業(yè)成本法的核算基礎(chǔ)。其三，物流作為一種服務(wù)，具有很大開放性，講究個(gè)性化和多樣化，而作業(yè)成本法在產(chǎn)品 （服務(wù)）品種繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、工藝多變、經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)調(diào)整的情況下尤其適用。其四，物流信息貫穿物流各個(gè)功能環(huán)節(jié)于始終，能夠起到業(yè)務(wù)監(jiān)督和加強(qiáng)各環(huán)節(jié)銜接的作用，但不足以反映各環(huán)節(jié)的運(yùn)行效果和成本狀態(tài)，作業(yè)成本法以貫穿作業(yè)鏈于始終的作業(yè)成本信息彌補(bǔ)了這一缺陷。其五，物流供應(yīng)鏈思想和作業(yè)成本法的思想都倡導(dǎo)價(jià)值分析，因?yàn)闊o論是供應(yīng)鏈還是作業(yè)鏈，其本質(zhì)都屬于價(jià)值鏈，可以通過價(jià)值分析來進(jìn)行鏈的優(yōu)化與改進(jìn)。

4 作業(yè)成本法在物流成本核算中應(yīng)用的一般步驟

按照作業(yè)成本法的一般步驟，作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用過程如下：

（1）確定成本核算對(duì)象。核算對(duì)象的確認(rèn)是成本核算的前提。物流成本核算對(duì)象的選取具有較大靈活性，根據(jù)不同的核算目的可以選擇某一產(chǎn)品、某一物流部門、某種物流功能、某一服務(wù)客戶或服務(wù)合同、某一服務(wù)地區(qū)、某一物流設(shè)備和工具、某一物流成本項(xiàng)目作為物流成本核算對(duì)象。

（2）分析和確認(rèn)作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)。物流是一個(gè)復(fù)雜的作業(yè)系統(tǒng)，作業(yè)種類繁多，按照物流功能可將物流作業(yè)分為采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸搬運(yùn)、配送、流通加工、信息處理等幾類，也可將這些作業(yè)進(jìn)一步細(xì)分，如倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)可分為入庫(kù)、出庫(kù)、庫(kù)內(nèi)作業(yè)，配送作業(yè)分為備貨、保管、分揀、配裝、運(yùn)輸?shù)?。物流作業(yè)的確認(rèn)和劃分沒有固定邏輯與標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)物流業(yè)務(wù)實(shí)際開展情況進(jìn)行，物流作業(yè)與企業(yè)職能部門之間不一定一一對(duì)應(yīng)，一項(xiàng)物流作業(yè)可能是跨部門甚至是跨企業(yè)完成的，一個(gè)部門也可以同時(shí)完成幾項(xiàng)物流作業(yè)。

（3）分析和確認(rèn)資源，建立資源庫(kù)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，即完成該項(xiàng)作業(yè)所需要的人力、物力、財(cái)力的總和，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、公益費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)、特別經(jīng)費(fèi)、對(duì)外委托費(fèi)、向其他企業(yè)支付的費(fèi)用等。這些資源數(shù)據(jù)可以從企業(yè)總分類賬中獲取。

（4）確定資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)成本庫(kù)。資源動(dòng)因是指完成某項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的數(shù)量，作業(yè)決定著資源的耗用量，資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)。確定資源動(dòng)因時(shí)需區(qū)分 “專屬消耗”和 “共同消耗”，如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)只屬于一項(xiàng)作業(yè)而不屬于其它作業(yè)，則可以直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本庫(kù)中，如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)同時(shí)屬于多項(xiàng)作業(yè)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解并分配到各項(xiàng)作業(yè)中，這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因。

（5）確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。作業(yè)動(dòng)因反映了作業(yè)對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行衡量，如訂單處理份數(shù)、機(jī)器開工小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)、包裝件數(shù)、配送次數(shù)、設(shè)備調(diào)整次數(shù)等。為保證成本信息的準(zhǔn)確性，要考慮作業(yè)動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性問題，選擇相關(guān)程度較高的作為作業(yè)動(dòng)因。

5 結(jié) 論

通過上述分析，筆者認(rèn)為作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用從理論上而言是可行的，但實(shí)踐中是否可行還需要經(jīng)過反復(fù)推敲和實(shí)踐論證，迄今為止還沒有特別成功的應(yīng)用實(shí)例，這與我國(guó)物流宏觀環(huán)境狀況以及物流企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀有很大關(guān)系。同時(shí)，作業(yè)成本法的應(yīng)用必須具備一定的條件，孟焰在其所著的 《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示》一書中指出，從理論和西方國(guó)家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)來看，作業(yè)成本法的適用條件應(yīng)包括：①間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；②管理層對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜；④產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜；⑤擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；⑥較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。對(duì)于上述條件，我國(guó)物流行業(yè)現(xiàn)況難以一一給予滿足，隨著我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的迅速發(fā)展、物流信息化的不斷推進(jìn)以及物流環(huán)境的進(jìn)一步完善，作業(yè)成本法在物流領(lǐng)域中應(yīng)用的優(yōu)越性和可行性將會(huì)逐步得到實(shí)踐佐證。

[1] 商麗景，賈瑞峰，矯立軍.物流成本管理[M].上海：上海交通大學(xué)出版社，2009.

[2] 于富生，王俊生，黎文珠.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.

[3] 李東兵.作業(yè)成本核算在第三方物流企業(yè)應(yīng)用的研究[D].大連：大連海事大學(xué)，2005.

[4] 向崇學(xué).作業(yè)成本法的管理思想剖析[J].財(cái)會(huì)月刊，2009(10):9-10.

[5] 陳潔，王改芝.基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本管理策略研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2009(8):121-122.

Feasibility Analysis of the Application to Activity-Based Costing in Logistics Cost Accounting

LIAO Wen-ming,GUI Xue-wen (Huazhong Normal University,Wuhan 430079,China)

As a method of logistics cost,the Activity-Based Costing has great superiority compared with traditional methods,it has been widely applied to the manufacturing industry and also set foot in the service industry.In view of the present situation of logistics cost accounting in our country,the paper investigates the issue of the application to Activity-Based Costing in logistics practice,emphatically analyzes the feasibility of the application to Activity-Based Costing in logistics cost accounting,and general application steps are proposed.

Activity-Based Costing;logistics cost;superiority;feasibility

F253.7

A

1002-3100(2010)12-0040-03

2010-09-25

廖文明（1984-），男，湖北通城人，華中師范大學(xué)信息管理系碩士研究生，研究方向：供應(yīng)鏈與物流管理；桂學(xué)文（1964-），男，湖北京山人，湖北省電子商務(wù)研究中心副主任，華中師范大學(xué)信息管理系電子商務(wù)教研室主任，教授，研究方向：供應(yīng)鏈與物流管理、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、電子商務(wù)。