政府審計維護國有資產(chǎn)安全的博弈分析

郭江山,朱岫芹

(石家莊鐵道大學經(jīng)濟管理學院,河北石家莊050043)

政府審計維護國有資產(chǎn)安全的博弈分析

郭江山,朱岫芹

(石家莊鐵道大學經(jīng)濟管理學院,河北石家莊050043)

政府審計是保障國有資產(chǎn)安全的重要機制。通過運用博弈論原理建立政府審計一般博弈模型,進而提出加強政府審計的兩項措施:首先政府應對審計機關的不作為進行嚴懲,短期內將大幅減少審計機關懶惰現(xiàn)象,從長期看可以降低經(jīng)營者粉飾業(yè)績行為發(fā)生的概率,最終有助于國有資產(chǎn)的保值與增值;其次需要重新確立國家審計模式,建立立法審計這種真正的外部審計,將審計監(jiān)督權歸還與人民代表大會,這從根本上有利于國有資產(chǎn)質量的提升。

政府審計;國有資產(chǎn)安全;博弈論

根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定,政府審計指由審計署及其派出機構和地方各級人民政府審計部門代表政府組織和實施的審計,依法獨立行使監(jiān)督權。政府審計作為一種強制審計,具體審計內容包括:國有資產(chǎn)財務審計、政府財政收支審計和政府績效審計?！吨腥A人民共和國審計法》第21條及《中華人民共和國審計法實施條例》第20條都明確規(guī)定:審計機關既可以審計國有資本絕對控股的企業(yè),也可以審計實際國有資本控制或者占主導的企業(yè)或行業(yè),這是政府審計機關的法定職責。因為國有資產(chǎn)運營管理健康與否直接關系到國家的經(jīng)濟安全、社會主義性質與發(fā)展的方向。所以本文嘗試運用博弈論工具,通過構建政府與國有資產(chǎn)管理者的一個一般博弈模型,分析雙方的行為及其達成的均衡結果,同時對政府審計功能的完善與審計效率的提高進行初步探討并提出相關建議。

一、政府審計維護國有資產(chǎn)安全的一般博弈模型

所謂博弈就是指個人或者組織在一定的游戲規(guī)則約束下,面臨一定的環(huán)境條件下,依據(jù)所掌握的信息,選擇各自策略或是行動并付諸實踐,以實現(xiàn)利益最大化結果的過程。博弈論是借助數(shù)學工具研究參與者互動決策的理論,其作用是多角度思考和分析對手的選擇,確立自己在博弈中的優(yōu)勢。

(一)模型的基本假設

在構建政府審計維護國有資產(chǎn)安全博弈模型之前,我們首先對政府與國有資產(chǎn)經(jīng)營者(以下簡稱經(jīng)營者)做如下假設:

1.國有資產(chǎn)經(jīng)營者

國有資產(chǎn)經(jīng)營者作為理性的受托人有追求其內在利益最大化要求,存在機會主義傾向。

審計給不同能力經(jīng)營者不一致的報酬,其中管理好的經(jīng)營者得到較高的報酬,管理差的經(jīng)營者得到較低的報酬。經(jīng)營者期望獲得較多報酬,因此存在建立審計監(jiān)督機制內在要求;管理差的經(jīng)營者為了獲得較高的報酬,可以采取粉飾財務報表的方法進行偽裝而未被識破,成為管理好的經(jīng)營者,其中偽裝成本為C。而無論經(jīng)營的好還是差的國有資產(chǎn)在進行審計時都被當作好資產(chǎn),其價值都是V。

2.政府

政府作為理性的委托人期望獲得自身利益最大化,與受托人存在潛在的利益沖突。

較經(jīng)營者而言,政府對國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理掌握的信息少。

國有資產(chǎn)運營結果有好、差兩種可能,對政府而言,其價值分別是H、L,顯然L小于H,并且H＞V＞L。

(二)審計博弈模型

根據(jù)以上假設條件,我們建立如下(見圖1)動態(tài)博弈模型,即博弈雙方存在先后關系。首先經(jīng)營者根據(jù)自身管理情況的好或差,提出審計請求;其次政府在看到經(jīng)營者作出的選擇后,相應選擇自己的策略:即審計或不審計。實體圓圈代表博弈雙方作出選擇后的實際收益。

圖中1代表經(jīng)營者,2代表政府。

根據(jù)審計的實際情形,審計博弈模型可分為以下兩種類型。

1.市場完全成功的分開均衡。在此市場均衡中,完全掌握信息的經(jīng)營者對于審計有兩種完全不同的行為策略:被審計或不被審計。但他們都完全反映了國有資產(chǎn)經(jīng)營情況,因此該均衡能夠將不同經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營者完全區(qū)分開來。

圖1 審計博弈模型

2.市場部分成功的合并均衡。合并均衡與分開均衡相反,擁有完全信息的經(jīng)營者盡管有各種不同資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績(經(jīng)營好或差),但是他們都采取完全相同的審計行為。因此他們的選擇將不能給政府提供任何有用的信息,而政府只能借助于市場的基本情況來形成“判斷”。

下面我們首先討論第一種分開均衡。假設委托人——政府完全了解受托人——國有資產(chǎn)經(jīng)營者粉飾業(yè)績花費的代價(C),并且這種代價是遠大于V的。當經(jīng)營者選擇不被審計時,業(yè)績一定不佳,而主動選擇被審計策略時意味著業(yè)績優(yōu)良。政府從經(jīng)營者的行為中就會得到準確的信息,形成判斷P(g|s)=1、P(b|s)=0(P(g|s)、P(b|s)分別表示政府選擇審計策略時經(jīng)營者的業(yè)績?yōu)楹没虿畎l(fā)生的概率)。因此下列策略組合和判斷構成一個市場完全成功的完美貝葉斯均衡(該均衡是指在不完全信息動態(tài)博弈中,滿足一系列要求的策略和信念的均衡,即參與者是根據(jù)所觀察到的對手行為來修正自己的有關對手特征的信念,并以此選擇自己的策略):

(1)經(jīng)營者業(yè)績好,選擇被審計;經(jīng)營者業(yè)績差,逃避審計。

(2)經(jīng)營者業(yè)績好,政府選擇審計;經(jīng)營者業(yè)績差,政府不審計。

(3)政府的判斷是P(g|s)=1;P(b|s)=0。

下面我們用逆推歸納法來證明此均衡是完美貝葉斯均衡。

政府在自己的決策信息集處選擇審計的期望收益為(H-V)×1+(L-V)×0=H-V＞0,而選擇不審計的期望收益為0。顯然輪到政府選擇時一定選擇審計,因為政府能實現(xiàn)較高的期望收益。我們再來分析經(jīng)營者的決策。經(jīng)營者是完全清楚政府的判斷結果將是審計,因此當經(jīng)營者業(yè)績優(yōu)良時選擇接受審計的期望受益為V＞0,不接受審計時收益為0,結果是選擇接受審計;當經(jīng)營者業(yè)績差時,選擇接受審計的期望收益為V-C＜0,而選擇不接受審計收益為0,結果是選擇不接受審計。而經(jīng)營者的這種均衡策略也與政府的判斷(P(g|s)=1、P(b|s)=0)相吻合,因此以上策略組合與判斷是完美貝葉斯均衡。

在第二種合并均衡中我們假設政府對經(jīng)營較好的資產(chǎn)與較差的資產(chǎn)無法確定,但是相信大部分資產(chǎn)是好資產(chǎn),僅僅有一少部分是差資產(chǎn),因此差資產(chǎn)出現(xiàn)的概率Pb非常小,好資產(chǎn)出現(xiàn)的概率Pg非常大。同時經(jīng)營者粉飾業(yè)績的代價C遠小于好資產(chǎn)的價值V。

在以上假設條件下,政府在自己的決策信息集處選擇審計的期望收益(H-V)×Pg+(L-V)Pb＞0,而選擇不審計的期望收益為0,結果是無論經(jīng)營者是否偽裝業(yè)績,只要經(jīng)營者選擇接受審計,輪到政府選擇時一定選擇審計。現(xiàn)在我們再來分析經(jīng)營者的決策思路。當經(jīng)營者業(yè)績優(yōu)良時選擇接受審計的期望受益為P＞0,不接受審計時收益為0,結果是選擇接受審計;當經(jīng)營者業(yè)績差時選擇接受審計的期望收益為V-C＞0,而選擇不接受審計收益為0,結果是仍然選擇接受審計。而經(jīng)營者的這種均衡策略也與政府的判斷(P(g|s)=Pg、P(b|s)=Pb)相吻合,因此以上策略組合與判斷構成一個市場部分成功的完美貝葉斯均衡,即:

(1)無論經(jīng)營者業(yè)績好還是差,選擇被審計。

(2)無論經(jīng)營者業(yè)績好還是差,政府選擇審計。

(3)政府的判斷是P(g|s)=Pg;P(b|s)=Pb。

二、提高政府審計維護國有資產(chǎn)安全的相關措施

以上借助博弈理論深入分析了政府與企業(yè)在不同條件下的各種可能審計策略,下面就中國政府在目前的環(huán)境下如何提高審計效率,維護國有資產(chǎn)安全,提出一些切實可行措施。

(一)嚴查審計機關不作為現(xiàn)象

首先參考塞爾頓教授于1996年提出的小偷與守衛(wèi)模型來分析政府審計機關的行為。我們對該模型作如下改進,業(yè)績差經(jīng)營者有粉飾與不粉飾兩種行為,審計機關有不作為與作為兩種選擇。博弈雙方不存在合作情況。見表1。

表1 審計效果博弈模型

以上收益矩陣中各收益數(shù)組的第一個數(shù)字是經(jīng)營者的收益,第二個數(shù)字是審計機關的收益。業(yè)績差經(jīng)營者粉飾業(yè)績而審計機關視而不見,雙方收益為5與-2,若此時審計機關積極嚴格審計,雙方收益將變?yōu)?6與0;當審計機關嚴格審計時,此時業(yè)績差經(jīng)營者知道將被查出從而不選擇偽裝,此時雙方收益將為0,若審計機關此時不作為,其收益將增加為2。顯然這個策略不存在純策略納什均衡,而屬于混合策略均衡(對于混合策略概率分布的確定詳細論述可以參閱謝識予的《經(jīng)濟博弈論》第二版P95—96頁)。現(xiàn)在我們來直接分析該博弈問題。政府為了保護國有資產(chǎn)而選擇對經(jīng)營者進行嚴厲處罰,在短期中確實使得經(jīng)營者克服懶惰行為,提高管理水平,提升業(yè)績;然而這樣做的后果是長期中使得審計機關更加懶惰(因為經(jīng)營者更加勤奮),與此同時經(jīng)營者認識到審計機關的懶惰行為,其行為將又恢復到以前水平。當政府選擇對審計機關的不作為進行嚴懲時,短期內審計機關的懶惰現(xiàn)象將大為減少;而長期的結果是雖然不能使審計機關盡職水平得到更大提高,但是可以大大降低經(jīng)營者粉飾業(yè)績行為發(fā)生的概率。所以政府選擇對審計機關的嚴厲監(jiān)督將有助于國有資產(chǎn)的保值與增值。

(二)審計模式由行政轉向立法形式

在現(xiàn)實中,政府實際也是受托人,接受全國人民的委托,管理與經(jīng)營國有資產(chǎn),使國有資產(chǎn)達到保值與增值的目的。從此角度來分析,政府審計國有資產(chǎn)其實僅僅屬于內部審計而已,特別是現(xiàn)行審計制度規(guī)定了審計機關在公布審計報告之前需要政府先行審查,從另一個角度講本地政府也擁有地方審計機關的財權與事權。政府的利益與全國人民的利益存在事實上的不一致,這種差異是由政府的天然屬性決定。當政府層面的審計機關與被審計人——國有資產(chǎn)經(jīng)營者同隸屬于政府時,這種不可割裂的關系決定了兩者可能存在合謀行為,損害最終委托人——全體人民利益。納什均衡中的囚徒困境問題可以證實該博弈的唯一納什均衡將是雙方都選擇不合作策略。與雙方都選擇合作策略結果相比較,該均衡結果存在帕雷托改進可能,這充分反應了個人理性與集體理性的矛盾。審計模型的納什均衡實際也反映了審計機關與經(jīng)營者所面臨的“困境”。見表2。

表2 審計模型的納什均衡

假設博弈雙方分別為業(yè)績差經(jīng)營者與嚴格審查的審計機關。業(yè)績差經(jīng)營者不去偽裝,而審計機關嚴格審計恰好沒有發(fā)現(xiàn)問題(這種情況發(fā)生的概率非常小),此時雙方收益分別為6與0;而審計審查出問題的概率很大,此時雙方收益變?yōu)?5與2。當業(yè)績差的經(jīng)營者通過花費一定的代價粉飾業(yè)績,而沒有被審計出問題,此時雙方收益為5與0;而被審查出問題收益將變?yōu)?6與2。運用劃線法可以找到納什均衡策略組合為(不粉飾業(yè)績,盡職審查出問題),收益函數(shù)為(-5,2),兩者合計收益為-3。這個結果并不是帕雷托最優(yōu)。例如當業(yè)績差經(jīng)營者與審計機關合謀,即經(jīng)營者粉飾業(yè)績,而審計機關視而不見,此時經(jīng)營者業(yè)績將為5。盡管審計機關收益減少2,但是可以通過經(jīng)營者的轉讓得到補償,甚至更多,從而雙方持有內在合作動機,使雙方收益得到提高。其實通過進一步分析,發(fā)現(xiàn)這個所謂帕雷托改進又是建立在委托人——全體人民利益受損的基礎之上。這一切歸根結底源于中國的審計模式仍是行政模式,即從審計署到各級地方審計廳局機關的各級審計機關,都是分別隸屬于從國務院到省市縣的各級政府。在國家授權下,政府通過行使各項職能為全體人民服務,這些權力需要一些工具進行制約,其中對政府進行審計就是政府權力有效制衡工具之一。這種制度的本質就是通過監(jiān)督來維護國家利益。因此需要重新確立審計模式(見圖2),建立立法審計這種真正的外部審計,將審計監(jiān)督權歸還與人民代表大會,有利于國有資產(chǎn)質量的管理與經(jīng)營,與此同時可以保留原隸屬于政府的審計機構作為政府加強自身監(jiān)管的手段。在2008年5月,中國深圳已經(jīng)開始初步摸索這種模式,截止到目前改革的力度與影響還很小,還需要進一步修訂與完善。

圖2 立法審計模式

綜上所述,本文首先運用博弈論的相關原理建立起政府審計維護國有資產(chǎn)安全的一般博弈模型,并分析了市場完全成功的分開均衡與市場部分成功的合并均衡結果——完美貝葉斯均衡。在此基礎之上提出加強政府審計、維護國有資產(chǎn)安全的相關措施:首先從近期可操作的角度入手,可以采取加強對審計機關的效能督察,完善各項懲罰規(guī)章條例,改變審計機關懶散狀況,提高有效作為使得國有資產(chǎn)安全得到長期保障。然而這個問題的解決涉及到政府的治理能力的提高,因此從微觀層次上探討與實證分析政府行為與其結果將是進一步研究的方向。其次從根本來說,要提高國有資產(chǎn)的增值能力取決于對中國現(xiàn)有的審計模式的改變,即從依附于政府的行政模式轉向附屬于人大的立法模式。盡管我們用博弈論方法也得出了與其他學者運用其他方法相同的結論:審計模式的轉變是保障國有資產(chǎn)安全的根本路徑,在此需要強調的是盡管目標已經(jīng)確立,但審計新模式將意味著一系列監(jiān)管制度的變更,毫無疑問這將對目前制度內的參與主體產(chǎn)生巨大不確定性。如何準確衡量、計算并最大程度降低這種系統(tǒng)性風險是需要進一步研究的內容。

[1] 謝識予.經(jīng)濟博弈論[M].上海:復旦大學出版社,2005.

[2] 張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟學[M].上海:上海人民出版社,1996.

[3] 秦榮生,盧春泉.審計學[M].北京:中國人民大學出版社,2008.

Abstract:Security of state-owned assets is one part of national economic security,and governmental audit plays a key role on it.On the basis of game theory,this paper studies how to strengthen audit through two aspects of improving the auditing system.One is strict with auditor and their professional conduct;the other is to turn the present governmental mode to the national.

Key words:governmental audit;security of state-owned assets;game theory

(責任編輯 李桂萍)

Analysis of Governmental Audit's Maintaining the Security of State-owned Assets Based in the Perspective of G ame Theory

GUO Jiang-shan,ZHU Xiu-qin
(School of Economy and Management,Shijiazhuang Railway Institute,Shijiazhuang,Hebei 050043,China)

F 239.0

A

1672-9951(2010)06-0047-04

2010-10-20

河北省審計廳2010年重點研究項目(201010)

郭江山(1974-),男,河北邢臺人,石家莊鐵道大學經(jīng)濟管理學院講師,在讀博士研究生。