當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的主要障礙及其對(duì)策

湖南省常德廣播電視大學(xué) 李模軍

近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究越來越多，取得了一定的成果，然而由于各種內(nèi)外部條件尚不具備，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)幾乎還是一片空白。但我國(guó)目前嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)又迫切要求我們盡快實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，發(fā)揮其在保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中的重要作用，因此，我們必須盡快找到當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中的主要障礙，并研究出一套解決問題的辦法。

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的必要性與緊迫性

在一次《財(cái)富》全球論壇上，國(guó)家環(huán)?？偩指本珠L(zhǎng)潘岳指出，中國(guó)的環(huán)境問題已不是“隱約的危機(jī)”，而是眼前的危機(jī)。中國(guó)過去25年內(nèi)年均GDP增長(zhǎng)速度創(chuàng)造了世界奇跡，但也在環(huán)境和資源的消耗上付出了沉重的代價(jià)。15年后我們的經(jīng)濟(jì)總量翻兩番，污染負(fù)荷還可能增加4倍至5倍……正是因?yàn)槊媾R著如此嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，我國(guó)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，決心走可持續(xù)發(fā)展道路。然而實(shí)現(xiàn)這一宏偉目標(biāo)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力，從不同的方位著手，最根本的是要轉(zhuǎn)變我們過去那種一切以眼前經(jīng)濟(jì)利益為中心，不尊重自然與環(huán)境的狹隘發(fā)展觀。而環(huán)境會(huì)計(jì)所要做的便是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)，使這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高社會(huì)效益，維護(hù)生態(tài)效益。由此可見，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅完全符合新的發(fā)展觀念，而且可為保護(hù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)起著重大的作用。

但當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究尚處于初級(jí)階段，而具體到環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)則更加糟糕。有調(diào)查表明，目前我國(guó)絕大部分企業(yè)沒有涉及到環(huán)境方面的會(huì)計(jì)處理，少數(shù)有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)還存在許多問題，會(huì)計(jì)處理方式各不相同，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，相互間沒有可比性。因此，如何推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的盡快實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，成了貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的緊迫性任務(wù)。

二、當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的主要障礙

當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)之所以得不到很好的實(shí)施，原因是多方面，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究乏力，不能支持環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作也有些年了，取得了一些成果，但從對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用上來看，其成績(jī)很微弱。筆者認(rèn)為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究主要存在以下幾個(gè)缺陷：一是一些基本的概念尚不清楚、不統(tǒng)一。二是環(huán)境會(huì)計(jì)本身所涉及的問題的復(fù)雜性也給理論研究工作者增加了難度。作為一門新興學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)有著極強(qiáng)的多學(xué)科交叉性，對(duì)研究者的要求比較高。 三是目前純理論的規(guī)范性研究多而實(shí)證研究少。

環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究所存在的這些問題成了我們實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重要障礙。一方面，理論研究的不成熟使得國(guó)家在有關(guān)的法律、法規(guī)與宏觀政策的制定方面缺少相應(yīng)指導(dǎo)和參考依據(jù)。另一方面，理論脫離實(shí)際，也使得環(huán)境會(huì)計(jì)理論無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供很好的指導(dǎo)與 “服務(wù)”。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)立法工作滯后

近年來雖說我國(guó)在環(huán)境立法方面做了大量工作，也取得了一些成就，但站在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的角度來看，筆者認(rèn)為主要還存在以下幾個(gè)問題：1.作為部門法的環(huán)境立法缺少憲法層次上的綱領(lǐng)性規(guī)范。可以說，目前我國(guó)憲法已經(jīng)滯后于環(huán)境實(shí)踐發(fā)展的需要。這種沒能從憲法層次上規(guī)定其基本原則的環(huán)境立法局面，顯然不利于立法工作地健康發(fā)展。2.相當(dāng)一部分已有的法律和規(guī)章可操作性不強(qiáng)，執(zhí)行不力。3.法律法規(guī)的制定缺少?gòu)V大人民群眾的參與，宣傳不夠，客觀上降低了法律的執(zhí)行效力。4.對(duì)于涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)以及環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的法律法規(guī)還是一片空白，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范一直未能出臺(tái)，更使得環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)所適從。

（三）目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊

在我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，創(chuàng)建和諧社會(huì)進(jìn)程中擔(dān)負(fù)著屬于自己的重任。但就目前狀況來看，由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，我國(guó)會(huì)計(jì)工作者要擔(dān)負(fù)起這一重大使命尚須付出很多努力。環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到許多新的概念與業(yè)務(wù)，增加了很多不確定因素，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力和處理復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力要求很高。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)信息的披露可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，這樣也就要求會(huì)計(jì)人員具有更強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感和更高的職業(yè)道德水平。

三、推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的相應(yīng)對(duì)策

通過上述分析，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中的障礙很多，它們之間相互影響，甚至互為因果，因此，我們必須同時(shí)從這幾個(gè)方面出發(fā)，去尋找解決問題的辦法。

（一）加快理論研究步伐，暫取權(quán)宜的辦法實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，筆者建議研究工作者做如下幾個(gè)方面的努力：一是拓寬思路，培養(yǎng)多角度思考問題的能力。二是虛心借鑒國(guó)外的優(yōu)秀成果。環(huán)境會(huì)計(jì)最早興起于西方，他們?cè)谶@方面的研究起步早，并且已經(jīng)取得了相當(dāng)豐盛的成果，尤其是相當(dāng)一些國(guó)家已經(jīng)制定了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上也有了一定的經(jīng)驗(yàn)，如美國(guó)、日本、丹麥、荷蘭等，這些國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施上都是走在最前面的。三是理論聯(lián)系實(shí)際，多做實(shí)證研究。

同時(shí)，我們也不得不看到環(huán)境會(huì)計(jì)這一課題的復(fù)雜性給我們的理論研究工作出了不少難題，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不一定要等到理論完全成熟。筆者建議我們暫時(shí)可采取較為簡(jiǎn)易的方法先實(shí)施，比如采取會(huì)計(jì)信息與環(huán)境指標(biāo)信息相結(jié)合的辦法，貨幣計(jì)量與其他計(jì)量方式相結(jié)合，以及可先在重點(diǎn)行業(yè)或者具有條件的企業(yè)試點(diǎn)，逐步推廣等。

（二）加快環(huán)境會(huì)計(jì)立法工作步伐

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)立法現(xiàn)狀給環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所帶來的被動(dòng)局面，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手解決：1.進(jìn)一步研究立法工作中存在的現(xiàn)實(shí)問題與困難，聯(lián)系實(shí)際尋找途徑與辦法，進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系。2.加強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊各種有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的行經(jīng)。3.鼓勵(lì)并積極引導(dǎo)社會(huì)公眾參與到立法工作中來，加大對(duì)法律法規(guī)的宣傳力度。4.結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者將環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容融入到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，單獨(dú)制定環(huán)境會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

我們可以相信，各項(xiàng)環(huán)保法律法規(guī)的完善，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出爐將為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供規(guī)范，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和積極性調(diào)動(dòng)如何,直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，我們應(yīng)重點(diǎn)做好如下幾項(xiàng)工作：1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育工作，轉(zhuǎn)變其觀念，提高其環(huán)境意識(shí)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一種新興事物，要接受它必須打破傳統(tǒng)的思維方式，揚(yáng)棄那些老套過時(shí)的工作方法。2.開展環(huán)境會(huì)計(jì)的專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。3.將環(huán)境會(huì)計(jì)納入到會(huì)計(jì)人員的績(jī)效考核體系中來。

（四）建立環(huán)境審計(jì)制度

雖然，人們通常認(rèn)為應(yīng)先有環(huán)境會(huì)計(jì)，然后才有所謂的環(huán)境審計(jì)，但由于環(huán)境會(huì)計(jì)的建立不是一蹴而就，因此，筆者認(rèn)為我們可暫時(shí)采取便宜措施建立環(huán)境審計(jì)。雖然目前我國(guó)實(shí)行環(huán)境審計(jì)的各種條件還不是很成熟，但近年來我國(guó)的環(huán)境立法已取得了一些成果，環(huán)境審計(jì)已經(jīng)具備了一定的法律依據(jù)，同時(shí)，環(huán)境指標(biāo)體系也在逐步確立，環(huán)境審計(jì)工作也可以先以環(huán)境指標(biāo)為基礎(chǔ)。必須指出的是，我們應(yīng)同時(shí)建立起以政府、企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的環(huán)境審計(jì)體系。政府是社會(huì)利益的代表，因此，讓政府參與環(huán)境審計(jì)有利于國(guó)家宏觀政策的制定和貫徹，也便于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。

三、結(jié)論

鑒于目前我國(guó)面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的盡快實(shí)施已是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。當(dāng)然，我們也必須認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施涉及到諸多方面，需要各種做出準(zhǔn)備與配合，這是一項(xiàng)系統(tǒng)化的大工程，必須通過長(zhǎng)期的不卸努力才能取得圓滿的成果。應(yīng)該指出的是，國(guó)家和政府是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的主導(dǎo)力量。無(wú)論是引導(dǎo)和支持環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，還是加強(qiáng)環(huán)境立法，或者是推行環(huán)保教育，組織會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)等，都應(yīng)由政府唱主角。我們相信，環(huán)境會(huì)計(jì)必將有著光明的前途，定能為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的光和熱。

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