稅收籌劃效應(yīng)分析

重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 鄭渝英

一、前言

稅收籌劃效應(yīng)，是指實(shí)施稅收籌劃活動以后所產(chǎn)生的作用或結(jié)果。無論是政府還是納稅人，任何一方實(shí)施稅收籌劃活動都會產(chǎn)生一定的效應(yīng)。從效應(yīng)作用的范圍而言，可能是內(nèi)部效應(yīng)也可能是外部效應(yīng)，或者說可能是自己的也可能是對方的。從效應(yīng)作用的結(jié)果而言，可能是積極的，也可能是消極的。本文就稅收籌劃效應(yīng)進(jìn)行分析。

二、納稅人稅收籌劃效應(yīng)

（1）有利于納稅人利益最大化

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是獨(dú)立核算，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧的市場主體。稅收的強(qiáng)制性、固定性使企業(yè)不得不重視稅收活動對企業(yè)效益的影響。首先，稅收支出的多寡直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)。其次，稅收支出是否計(jì)人企業(yè)成本直接影響到企業(yè)的效益。再次，當(dāng)納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí)，納稅人往往處于不利的地位，還有可能多繳納稅效。怎樣才能解決這些問題呢?方法只有一個(gè)，熟悉稅收法規(guī)的各種規(guī)定。從納稅人方而講，稅收籌劃就是學(xué)習(xí)稅法和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程，在其他因素一定的情況下，稅收籌劃有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過納稅方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。

稅收籌劃從底線意義上講，就是要避免納稅人多繳納稅款。在現(xiàn)代社會中．不少國家特別是一些發(fā)達(dá)國家的稅法越來越復(fù)雜，而很多納稅人則對稅法知之甚少，這樣就非常容易多繳納稅款。市場經(jīng)濟(jì)的健全過程也包括稅法體系不斷健全的過程．稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不遠(yuǎn)，既有可能漏稅，也有可能多繳稅。實(shí)際上有部分企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè)，對稅法的規(guī)定不夠熟悉，即使知道一些規(guī)定，對國家立法的意圖也沒有真正理解。

（2）提高納稅人依法納稅意識

依法納稅意識包括三個(gè)逐次提高的層次：第一，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。第二，依法納稅就是依法接受稅務(wù)部門的日常管理和監(jiān)督。第三，依法納稅就是該繳的稅一分不能少，不該繳的稅一分不能多，在守法的情況下，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。在我國，較早實(shí)行稅收籌劃的納稅人，多是一些國有、私營大中型企業(yè)或“三資”企業(yè)，這些企業(yè)會計(jì)核算健全，納稅行為規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。所以說，進(jìn)行稅收籌劃的本身就是依法納稅意識強(qiáng)的表現(xiàn)。另外，進(jìn)行稅收籌劃的過程也是納稅人及相關(guān)人員深入了解、領(lǐng)會、運(yùn)用稅法的過程，是完善會計(jì)核算制度，履行依法納稅行為的過程。

三、用有效稅收籌劃理念評價(jià)稅收籌劃效應(yīng)

企業(yè)想成功地實(shí)施稅收籌劃，要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范：

(1)具有一定的法律知識，能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn)；

(2)能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎(chǔ)上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；

(3)必須樹立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念，即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化，包括即時(shí)的和長期的。當(dāng)即時(shí)利益與長期利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以長期利益為首選。因此，企業(yè)必須將稅收籌劃活動的收益、成本，包括外顯成本和內(nèi)含成本、支付成本與機(jī)會成本協(xié)調(diào)權(quán)衡，并充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)損益?？傊?，企業(yè)只有依托長期利益目標(biāo)的優(yōu)化，通過籌資、投資活動的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。由于稅收籌劃行為通常是依托干企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)活動，因而在實(shí)施稅收籌劃過程中，不應(yīng)當(dāng)片面地追求稅收籌劃自身效應(yīng)的提高而擾亂正常的經(jīng)營理財(cái)秩序。否則，往往會因影響正常經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的下降而從根本上損害了企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提高?；谶@種考慮，對稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評價(jià)考核時(shí)，應(yīng)切實(shí)注意以下問題：

一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù)，即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追求減輕稅負(fù)；二是稅收籌劃活動的外顯績效，并不直接等同于其對財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。

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