淺析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

洛陽中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 于靜

淺析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

洛陽中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 于靜

在國際金融風(fēng)暴下如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已是擺在各級(jí)管理者面前的重要課題。文章分析了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，并從幾個(gè)方面入手，闡述如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)管理控制能力。

企業(yè)內(nèi)部控制 體系建設(shè) 風(fēng)險(xiǎn)

開展內(nèi)控體系建設(shè)，努力構(gòu)建與跨國企業(yè)集團(tuán)相適應(yīng)的體制框架、運(yùn)行機(jī)制，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平。當(dāng)前由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對(duì)世界各國的企業(yè)造成了嚴(yán)重影響，我國的很多企業(yè)也由此出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。導(dǎo)致企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力降低，因此，探討在國際金融風(fēng)暴下如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已是擺在各級(jí)管理者面前的重要課題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

1、構(gòu)建內(nèi)部控制體系

首先，企業(yè)內(nèi)部制定《內(nèi)部控制手冊(cè)》，明確內(nèi)控管理部門，設(shè)置內(nèi)控專職崗位，做到專職專責(zé)，從制度上保持內(nèi)控隊(duì)伍的穩(wěn)定。其次開創(chuàng)性地建立以企業(yè)為主體，以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為主要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。最后統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)管理的系統(tǒng)化、程序化，公司建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程架構(gòu)，并通過流程進(jìn)行分層、分級(jí)設(shè)計(jì)，統(tǒng)一定義、統(tǒng)一結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一編碼，涵蓋企業(yè)經(jīng)營過程中所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，公司對(duì)經(jīng)營管理的主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，使一些部門職能交叉、重疊、缺失的問題得到有效的改善，工作環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)步驟逐步清晰可見，內(nèi)容要求明確，為監(jiān)督者的檢查和考核提供可靠的書面依據(jù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)來說，導(dǎo)致其經(jīng)營業(yè)績(jī)不佳的直接原因主要有企業(yè)高層管理層的領(lǐng)導(dǎo)水平、財(cái)務(wù)管理能力、企業(yè)經(jīng)營方式、人力資源等內(nèi)部因素。同時(shí)還受外部大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策的影響，但是內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了單位的基本紀(jì)律架構(gòu)，影響了企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，對(duì)塑造企業(yè)單位文化并影響員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)起到了決定性的作用。

而風(fēng)險(xiǎn)則是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。單位必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解單位所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)承受等，進(jìn)行行業(yè)橫向和縱向比較是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的常用方法。單位管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使風(fēng)險(xiǎn)控制在可容限度之內(nèi)。在實(shí)踐運(yùn)用中，我們需要以財(cái)務(wù)報(bào)告為切入點(diǎn)，對(duì)公司層面和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的識(shí)別和評(píng)估，建立起詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一規(guī)范控制設(shè)計(jì)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理上，加強(qiáng)資金管理，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。并在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，宣傳內(nèi)控的基礎(chǔ)知識(shí)，讓企業(yè)廣大員工由此了解內(nèi)控工作的重要性、必要性，使企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任重大的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，逐步形成以守法意識(shí)、誠信意識(shí)為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，把講流程、講規(guī)范、講控制的工作理念變成為公司各級(jí)管理人員廣泛共識(shí)和工作習(xí)慣。通過每年組織開展管理層測(cè)試，以及企業(yè)每個(gè)員工的宣傳教育，對(duì)內(nèi)控體系的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并不斷改進(jìn)完善，有效降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，將公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平、員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)程度提升到一個(gè)新的高度，進(jìn)而提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3、提升執(zhí)行力，增強(qiáng)管理控制能力

公司內(nèi)部控制體系的實(shí)施，主要在對(duì)于內(nèi)控體系的執(zhí)行方面。要求內(nèi)控明確、監(jiān)督嚴(yán)格，在企業(yè)內(nèi)控按流程運(yùn)行，按程序操作，按控制執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，都必須按照要求留下可供查實(shí)的書面證據(jù)，使規(guī)章制度的執(zhí)行具有可檢查性。而所實(shí)施的內(nèi)部控制措施的內(nèi)容主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。此外常用的控制措施還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。在內(nèi)部控制措施中，應(yīng)特別關(guān)注兩個(gè)方面，即不相容職務(wù)的分離控制和授權(quán)審批控制。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。因此單位在設(shè)計(jì)崗位、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定不相容職務(wù)和崗位，避免由一人擔(dān)任兩個(gè)不相容職務(wù)，產(chǎn)生內(nèi)控失控隱患。其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。而授權(quán)審批控制則要區(qū)分清常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)主要用于規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)利、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。在工作中建立起授權(quán)審批體系，按照授權(quán)審批的范圍，授權(quán)審批的程序，授權(quán)審批的責(zé)任來開展各項(xiàng)工作。通過強(qiáng)化內(nèi)控措施的有效執(zhí)行，使管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，促進(jìn)了執(zhí)行力的提升，公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作都要用制度、規(guī)范來檢查和要求。工作過程要重程序、重實(shí)施證據(jù)，內(nèi)部控制工作要融人企業(yè)經(jīng)營管理工作的每個(gè)部門、每個(gè)環(huán)節(jié)，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。

二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

1、內(nèi)控工作重在建設(shè)，關(guān)鍵在執(zhí)行。建立并有效運(yùn)行系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)控體系，符合現(xiàn)代化管理要求，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)避免過分關(guān)注制度本身的建設(shè)，而忽視了制度執(zhí)行的效果。再好的制度，沒有人去執(zhí)行和遵守，就只能成為一紙空文。有些企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，總體性認(rèn)識(shí)不足，缺乏支持與指導(dǎo)，存在“通過外部審計(jì)內(nèi)控工作就結(jié)束了”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。同時(shí)，良好的制度還必須有具備將其付諸實(shí)踐的綜合素質(zhì)的人員，雖然設(shè)置了專崗，但缺乏實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的綜合性專業(yè)技術(shù)人才，也會(huì)使內(nèi)部控制工作流于形式。而進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督處罰機(jī)制，是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)有效執(zhí)行規(guī)范的必要手段，一是進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范內(nèi)控體系運(yùn)行的日常檢查，制定內(nèi)控執(zhí)行檢查規(guī)范，落實(shí)檢查內(nèi)容，明確監(jiān)督檢查的責(zé)任。二是針對(duì)內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制管理崗位，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和專項(xiàng)測(cè)試，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)人、財(cái)、物管理部門和有業(yè)務(wù)處置權(quán)的關(guān)鍵崗位進(jìn)行監(jiān)督檢查。三是建立違規(guī)處罰和責(zé)任追究制度，對(duì)于內(nèi)控測(cè)試檢查中發(fā)現(xiàn)重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞，并導(dǎo)致內(nèi)部控制失效或發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件，要追究有關(guān)單位重要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任。

2、要進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的管理。將內(nèi)部控制要求與日常運(yùn)營工作相結(jié)合，要求員工在內(nèi)控手冊(cè)的引導(dǎo)下進(jìn)行規(guī)范化工作，按照“簡(jiǎn)捷、簡(jiǎn)單、效率”的原則，解決好程序和效率的關(guān)系。一是以業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，重點(diǎn)分析職責(zé)交叉、制度缺失、業(yè)務(wù)重疊等問題，清理工作職責(zé)，明確管理責(zé)任，完善規(guī)章制度，加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)配合。二是積極推進(jìn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化。遵循“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)、規(guī)范設(shè)計(jì)、強(qiáng)化執(zhí)行”原則，有計(jì)劃、按崗位開展流程規(guī)范專項(xiàng)工作。內(nèi)控管理部門每年都要對(duì)內(nèi)控手冊(cè)按組織機(jī)構(gòu)變動(dòng)情況進(jìn)行崗位梳理，以使管理流程更符合實(shí)際。三是不斷完善流程管理信息系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用，積極開發(fā)內(nèi)控工作測(cè)試應(yīng)用軟件系統(tǒng)。

3、隨著內(nèi)部控制工作的日益深入，企業(yè)經(jīng)營管理中的難點(diǎn)以及機(jī)制體系性矛盾逐漸顯現(xiàn)，成為內(nèi)控工作的主要障礙，針對(duì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問題，既要治標(biāo)又要治本，查找管理上深層次的原因，不斷提高內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，避免發(fā)生過于關(guān)注短期效果而忽視建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制的現(xiàn)象發(fā)生。

在實(shí)際工作中只有通過加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，才能切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)管理控制能力。企業(yè)經(jīng)營管理的主要方面就是控制，控制執(zhí)行的有效性和嚴(yán)格性，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理是否到位的重要標(biāo)志。因此，只有通過建立科學(xué)的內(nèi)控制度，并進(jìn)行規(guī)范的運(yùn)作，才能切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)控制能力，使企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面始終處于受控狀態(tài)，確保責(zé)任落實(shí)，執(zhí)行到位。只有這樣才能把內(nèi)控管理的各項(xiàng)工作做好，以迎接更大的挑戰(zhàn)。