淺談會(huì)計(jì)集中核算的弊端

河南省鄧州市會(huì)計(jì)結(jié)算中心 付朝霞

淺談會(huì)計(jì)集中核算的弊端

河南省鄧州市會(huì)計(jì)結(jié)算中心 付朝霞

會(huì)計(jì)集中核算是公共財(cái)政改革的重要內(nèi)容之一，自在全國(guó)推廣以來(lái)，取得了明顯的成效，為構(gòu)筑公共財(cái)政框架，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付制度奠定了基礎(chǔ)。但筆者在近幾年的工作實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。本文針對(duì)基層會(huì)計(jì)集中核算中的弊端提一些粗淺的建議。

會(huì)計(jì)集中核算 弊端 建議

一、會(huì)計(jì)集中核算的弊端

會(huì)計(jì)集中核算是單位在預(yù)算管理體制，資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)以及會(huì)計(jì)主體不變的前提下取消單位銀行賬戶，由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)單位賬戶統(tǒng)一管理，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算的一種新型核算模式。在推行國(guó)庫(kù)集中支付，提高財(cái)政資金的使用效率，從源頭上預(yù)防腐敗起到了積極作用。但是任何新生事物的發(fā)展都不是一帆風(fēng)順的，一種制度的改革和創(chuàng)新，總會(huì)碰到這樣那樣的問(wèn)題，會(huì)計(jì)集中核算也不例外。筆者在近八年的工作實(shí)踐中，從會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算存在的一些弊端，其中有一些問(wèn)題亟需進(jìn)一步加強(qiáng)和完善，如果任其發(fā)展，勢(shì)必會(huì)影響公共財(cái)政體系的改革和完善。

1、從收入角度看

在基層行政事業(yè)單位，有的單位資金來(lái)源非常復(fù)雜，各種各樣的資金并沒(méi)有嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法律法規(guī)要求的“收支兩條線”進(jìn)行管理，部分單位在形成收入之后，總會(huì)坐支一部分現(xiàn)金或把現(xiàn)金直接交入中心銀行帳戶，在統(tǒng)管會(huì)計(jì)進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，因事實(shí)已形成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，至多是在帳務(wù)處理上進(jìn)行調(diào)整，把剩余的資金交入國(guó)庫(kù)，或是認(rèn)繳罰款，并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。另外收入形成的時(shí)間、收入的多少是以單位報(bào)賬員說(shuō)了算，所以在工作實(shí)踐中常常出現(xiàn)票據(jù)金額與實(shí)際繳款數(shù)不符，或者是上月的收入下月報(bào)，會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管會(huì)計(jì)缺乏對(duì)收入完整性、合規(guī)性的有效監(jiān)督。這種情況給個(gè)別單位瞞報(bào)、少報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隔月報(bào)和私設(shè)小金庫(kù)提供了生存的空間。

2、從支出方面看

缺乏統(tǒng)一可行符合實(shí)際的支出標(biāo)準(zhǔn)。在工作實(shí)踐中，比較突出的矛盾就是現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與具體復(fù)雜的實(shí)際支出有很大的差距，這樣常常把會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管會(huì)計(jì)的實(shí)際操作帶進(jìn)兩難的境地。按照規(guī)定，統(tǒng)一的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)法律法規(guī)是會(huì)計(jì)核算中心工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)實(shí)的人、財(cái)、物、事卻是相當(dāng)復(fù)雜。在實(shí)際工作中，單位要求列支而核算中心會(huì)計(jì)拒絕列支的矛盾，每天都在發(fā)生。

3、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性來(lái)看

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以監(jiān)控，在會(huì)計(jì)核算時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性是最重要的，在會(huì)計(jì)結(jié)算中心，統(tǒng)管會(huì)計(jì)對(duì)單位報(bào)賬員拿來(lái)的原始單據(jù)也就是第一手資料根本辯不清真?zhèn)危驗(yàn)楹怂阒行牡娜藛T并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，看發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法，而忽略了最重要的一環(huán)——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。實(shí)際上，有時(shí)發(fā)票越是完整、合規(guī)、合法、反倒是子虛烏有無(wú)的變通票、套現(xiàn)票，而總是有這樣那樣小問(wèn)題的發(fā)票反倒是真實(shí)業(yè)務(wù)取得的。

4、從報(bào)賬人員的情況來(lái)看

自會(huì)計(jì)核算中心成立以來(lái)，納入會(huì)計(jì)集中核算單位的報(bào)賬員大多是由原來(lái)的出納擔(dān)任，他們對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并不熟悉，有的根本不知道最基本的會(huì)計(jì)記賬原理，甚至連起碼的借貸都不懂得，日常報(bào)賬過(guò)程中他只管自己手里的現(xiàn)金有多少，銀行存款還有多少，至于資金的來(lái)源性質(zhì)、開(kāi)支的渠道，他根本不予理會(huì)。這些因素都直接影響著會(huì)計(jì)集中核算的準(zhǔn)確性，有時(shí)甚至?xí)斐少~務(wù)處理的錯(cuò)誤。

5、從資產(chǎn)管理上看

會(huì)計(jì)核算中心只是對(duì)單位的報(bào)賬、算賬、記賬和對(duì)賬集中起來(lái)，而對(duì)單位資產(chǎn)的管理權(quán)還分散在各單位。從實(shí)際工作中看，單位的資產(chǎn)管理是相當(dāng)松散的，有的單位報(bào)賬員甚至負(fù)責(zé)人只看報(bào)表上的現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)數(shù)字，而對(duì)于資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)疏于管理。相對(duì)于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)有很大的消費(fèi)性，而往來(lái)款則有很大的復(fù)雜性，如果單位不加強(qiáng)資產(chǎn)管理，不及時(shí)進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)的清理，必將造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

6、從會(huì)計(jì)檔案的調(diào)閱方面看

我們都知道，會(huì)計(jì)核算是建立在連續(xù)性的基礎(chǔ)上的，在我們工作實(shí)踐中，單位的一些業(yè)務(wù)常常采用預(yù)付款，等到下次付款的時(shí)候問(wèn)題就出現(xiàn)了，單位記不清還欠對(duì)方多少錢?于是就要查閱原始單據(jù)，有的業(yè)務(wù)甚至要進(jìn)行跨年度查閱，而到中心進(jìn)行檔案查閱是需要辦理一系列手續(xù)的，這在一定程度上出現(xiàn)了時(shí)滯問(wèn)題，單位覺(jué)得不方便，中心也覺(jué)得麻煩。另一方面，審計(jì)，檢察部門的調(diào)閱會(huì)計(jì)檔案也會(huì)遇到這樣的尷尬：會(huì)計(jì)核算中心一般都是次月的五日前把上月的賬務(wù)處理完成，憑證報(bào)表裝訂成冊(cè)，但現(xiàn)金日記賬及各類明細(xì)賬賬簿是要等到年終決算后才打印裝訂成冊(cè)，如果中期調(diào)檔，只能看憑證和報(bào)表，必要的情況下中心單獨(dú)為其打印賬簿，這樣勢(shì)必影響了監(jiān)督檢查工作的開(kāi)展。這種會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的分離給審計(jì)檢察工作帶來(lái)新的困惑。

7、從中心人員角度看

實(shí)行會(huì)計(jì)核算后，按照規(guī)定一個(gè)地方的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)中心進(jìn)行結(jié)算，在實(shí)踐工作中，納入中心集中核算的有經(jīng)費(fèi)全供單位，差供單位，自收自支單位，社團(tuán)組織，在具體的賬務(wù)處理過(guò)程中，要具體設(shè)置經(jīng)費(fèi)賬、基建賬、國(guó)債賬和其他專項(xiàng)資金賬，這樣一來(lái)，核算中心一名統(tǒng)管會(huì)計(jì)往往要兼記多個(gè)單位的賬，少則七八個(gè)，多則十幾個(gè)甚至更多，會(huì)計(jì)人員常年在中心，疲于審核原始單據(jù)、記賬、整理和裝訂憑證、打印報(bào)表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，根本沒(méi)有精力把單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的分析研究，這在一定程度上弱化了財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。

二、完善會(huì)計(jì)集中核算的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)報(bào)賬員的管理和培訓(xùn)

完善會(huì)計(jì)集中核算，最基礎(chǔ)性的工作還是在單位，所以提高單位報(bào)賬員的整體素質(zhì)是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件。因此需要不斷地加強(qiáng)報(bào)賬員隊(duì)伍建設(shè)，完善報(bào)賬員的考核機(jī)制，要求報(bào)賬員必須持證上崗，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，確保一支作風(fēng)優(yōu)良、素質(zhì)過(guò)硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，會(huì)計(jì)集中核算工作才能順利開(kāi)展。

2、明確經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的矛盾

國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)在進(jìn)行充分調(diào)查論證的基礎(chǔ)上根據(jù)物價(jià)指數(shù)、消費(fèi)水平，制定一套適合國(guó)情的、統(tǒng)一可行的、可操作的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要隨著時(shí)間的推移，適時(shí)調(diào)整。這樣會(huì)計(jì)核算中心在具體處理賬務(wù)時(shí)就會(huì)有理有據(jù)，合情合理。對(duì)于一些特殊的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可在參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)研究同意后給予支付，但應(yīng)做好相應(yīng)的備案查詢工作。

3、進(jìn)一步加強(qiáng)往來(lái)款、債權(quán)債務(wù)的管理工作，建立定期核算和清理制度

固定資產(chǎn)要建立卡片帳，加強(qiáng)實(shí)物管理,定期檢查往來(lái)帳，避免長(zhǎng)期掛賬。對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)處置（出售、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢）應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理制度，認(rèn)真履行國(guó)家規(guī)定的報(bào)批和備案手續(xù)，國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期對(duì)各單位資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查確保賬表、賬實(shí)、賬賬相符。

4、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，由記賬向管理轉(zhuǎn)化

在會(huì)計(jì)核算中心，目前最主要的工作就是瑣碎的原始單據(jù)審核、賬務(wù)處理、裝訂打印。然而僅僅將會(huì)計(jì)集中核算中心當(dāng)成一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，關(guān)鍵是如何提高資金的使用效果，這在實(shí)際工作中恰恰是一個(gè)盲點(diǎn)，如果單位在使用資金前和中心進(jìn)行溝通而不單單是事后的借貸，那么會(huì)計(jì)核算的職能就會(huì)發(fā)揮的充分些。另外，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)建立績(jī)效評(píng)價(jià)制度，對(duì)單位的支出行為、支出成本及產(chǎn)生的效益進(jìn)行一定的量化分析、衡量和比較，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，定期做好各單位支出的的增減變化因素分析，提高資金使用的經(jīng)濟(jì)性。

5、開(kāi)通遠(yuǎn)程報(bào)賬和查帳系統(tǒng)

現(xiàn)在核算中心高速運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是現(xiàn)代信息手段，要想從根本上解決中心工作人員的超負(fù)荷工作量，只有借助電算化和網(wǎng)絡(luò)化，就筆者所處的工作崗位，大量的精力都花費(fèi)在原始單據(jù)的整理、審核和記帳上，如果中心人員只需要審核而整理裝訂的工作返還給單位，則中心人員就可以大大減少工作量，可以有更多的精力進(jìn)行單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分析和管理工作，單位、前臺(tái)和后臺(tái)數(shù)據(jù)共享，可以使單位及時(shí)了解本單位的收支情況，增強(qiáng)了單位與中心的會(huì)計(jì)信息交流。

6、以會(huì)計(jì)核算中心為平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中支付的有效銜接

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后對(duì)預(yù)算單位的賬戶實(shí)行了統(tǒng)一管理，為國(guó)庫(kù)集中支付奠定了基礎(chǔ)，如果國(guó)庫(kù)集中支付能和會(huì)計(jì)集中核算有效銜接，實(shí)現(xiàn)六個(gè)直達(dá)：收入直達(dá)國(guó)庫(kù)，人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶，公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開(kāi)支項(xiàng)目，采購(gòu)資金直達(dá)供應(yīng)商，建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)管理信息直達(dá)監(jiān)管部門，則會(huì)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作的效率，加強(qiáng)部門預(yù)算的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)支出預(yù)算化，賬戶國(guó)庫(kù)化，核算完整化的目標(biāo)。

綜上所述，盡管會(huì)計(jì)集中核算還有很多不完善的地方，但在優(yōu)化理財(cái)環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)政資金收支，降低行政管理成本方面取得的一定的成效，我們應(yīng)立足實(shí)際，務(wù)實(shí)創(chuàng)新，加強(qiáng)研究，最終實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效益，提高財(cái)政精細(xì)化管理的水平。

[1]潘立新.我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制的缺陷分析[J].財(cái)經(jīng)論叢,2002;6

[2]曾紀(jì)發(fā).會(huì)計(jì)集中核算制的局限性及轉(zhuǎn)化構(gòu)思[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2003;8

[3]馬曉嵐.會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性[J].財(cái)會(huì)月刊,2005;6

（責(zé)任編輯：祁彩云）