現(xiàn)階段開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點和遇到的主要問題

中國移動通信集團廣東有限公司佛山分公司內(nèi)審部 賴建華

現(xiàn)階段開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點和遇到的主要問題

中國移動通信集團廣東有限公司佛山分公司內(nèi)審部 賴建華

內(nèi)部審計的管理控制機制是保證受托責(zé)任有效履行，且必須隨之而發(fā)展，這樣才可以成為企業(yè)價值鏈上的一個重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)提供“增值”服務(wù)。文章選擇內(nèi)部審計領(lǐng)域最前沿的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行研究，提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義、描述其實施過程，著重研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實踐過程中的難點與問題。

風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 難點與問題

20世紀90年代起，公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制的研究進入了成熟階段，相關(guān)法規(guī)在世界各國紛紛出臺，針對內(nèi)部審計提出新的要求。在內(nèi)外部壓力的作用下，內(nèi)部審計人員提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一全新的概念。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模型

1.1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會（TheInstituteofInternalAuditors，以下簡稱：IIA）提出的建議，從2002年1月起實施新的“內(nèi)部審計實務(wù)標準”正式引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。新標準將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這一新定義，以企業(yè)所面臨的各式各樣的風(fēng)險為基準，對內(nèi)部審計的對象、目標、職能進行了重新描述，推動內(nèi)部審計理論向風(fēng)險導(dǎo)向這一方向發(fā)展。

筆者對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義是：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險（指企業(yè)所面臨的各種各樣的風(fēng)險，并不限于財務(wù)風(fēng)險），根據(jù)風(fēng)險的度量選擇審計項目，以降低企業(yè)風(fēng)險為最終目標，進行內(nèi)部控制的符合性、實質(zhì)性測試，并對企業(yè)各方面進行監(jiān)督、檢查和評價，針對所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點提出建設(shè)性意見和建議。其審計報告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號。這其中的“風(fēng)險”不僅僅指“審計風(fēng)險”，而且還包括了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險，即一些有可能對企業(yè)目標和戰(zhàn)略的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、環(huán)境和行為等。

1.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程

內(nèi)部審計從誕生之日起，其存在的目的就是為“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”保駕護航。因此，內(nèi)部審計從工作的第一步開始，即選擇審計項目開始，就應(yīng)該考慮可能影響“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”的風(fēng)險，并將風(fēng)險意識貫穿于整個審計過程之中。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實踐中的難點與問題

從上世紀80年代到現(xiàn)在，我國社會經(jīng)濟面貌發(fā)生了重大的變化。國有企業(yè)經(jīng)過脫鉤改制的陣痛后，重新煥發(fā)了活力，國有企業(yè)的經(jīng)營管理日益規(guī)范化。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計也在借鑒西方內(nèi)部審計先進理論和技術(shù)的過程中，慢慢地從誕生到成長、再到成熟。

2002年IIA將內(nèi)部審計工作引向了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，國內(nèi)部分企業(yè)也在實踐中嘗試運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。但是在實踐的過程中，存在下述幾個較為主要的問題：

2.1 審計信息數(shù)據(jù)庫不健全，量化業(yè)務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)缺失，盲目選擇被審計對象

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作起點是選擇被審計對象，這需要內(nèi)部審計人員系統(tǒng)分析企業(yè)在特定階段所面臨的風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是通過所掌握的充分審計信息資料開展風(fēng)險分析，目前盡管一些內(nèi)審部門搭建起了相關(guān)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺，但是內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息沒有實現(xiàn)完全對接，內(nèi)審部門的信息數(shù)據(jù)主要依賴自身以往開展內(nèi)審的信息資料的積累，掌握的審計資料大部分是滯后的，不能適時反映當前部門和單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，即使按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊箝_展風(fēng)險評估，其針對性也不強，效果也不會很明顯。

2.2 審計報告未充分體現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)問題所造成的企業(yè)風(fēng)險

以前，內(nèi)部審計還處于制度執(zhí)行審計的階段時，審計報告只是針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，審計報告應(yīng)該重點反映審計發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)經(jīng)營造成的風(fēng)險。管理層更關(guān)注的是審計發(fā)現(xiàn)所造成的風(fēng)險是什么，由此判斷風(fēng)險的大小，判斷風(fēng)險是否能承受，是否需要馬上整改及整改的力度。但在實際工作中，大多數(shù)的審計報告，內(nèi)部審計人員在報告中更多的是描述所發(fā)現(xiàn)的問題及其背景，不愿意花費心思去分析問題的風(fēng)險所在。

2.3 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的模式下，風(fēng)險意識貫穿于整個審計過程。該風(fēng)險既包括財務(wù)風(fēng)險，也包括經(jīng)營風(fēng)險、政策風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與過往相比，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，主要體現(xiàn)為：一是要具備企業(yè)經(jīng)營管理所需要的知識和技能。具體而言，包括行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程的全貌。二是要有立足現(xiàn)在、服務(wù)未來的積極態(tài)度和理念。內(nèi)部審計不再只是對過去的評價，而是要分析現(xiàn)在，發(fā)現(xiàn)和評價風(fēng)險，設(shè)法消除風(fēng)險，為“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”保駕護航。

我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)，其內(nèi)部審計人員多數(shù)來自于財務(wù)會計崗位。來自于財務(wù)崗位的人員可以更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，但是，卻忽略了企業(yè)的其他風(fēng)險，特別是經(jīng)營風(fēng)險等。在此背景下，內(nèi)部審計部門應(yīng)該逐步增加來自于非財務(wù)崗位的人員，以組成擁有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目小組，展開各種類型的內(nèi)部審計項目。同時，多數(shù)內(nèi)部審計人員尚未樹立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念，未能以風(fēng)險意識來指導(dǎo)審計項目的全過程。

[1]嚴暉.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.背景分析與框架建構(gòu).財會通訊，2004;6

[2]楊愛群.風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.經(jīng)濟師.2005;7

[3]王敏,黃瑛.基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計原理及其應(yīng)用.財經(jīng)理論與實踐.2006;9

[4]王曉霞.解讀IIA2002年的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》.東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.2004;1

（責(zé)任編輯：董曉磊）