淺談會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策

東營(yíng)市財(cái)政局 潘立江

淺談會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策

東營(yíng)市財(cái)政局 潘立江

我國(guó)推行在行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算體制。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算以后對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)工作的內(nèi)部分工管理，真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量管理以及審計(jì)工作效率等都產(chǎn)生了不同的影響，審計(jì)工作要采取各種措施以應(yīng)對(duì)不利影響。

會(huì)計(jì)集中核算 審計(jì) 行政事業(yè)單位

一、前言

所謂會(huì)計(jì)集中核算，是指將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作全部納入政府專門機(jī)構(gòu)（一般是“會(huì)計(jì)中心”）進(jìn)行集中核算的會(huì)計(jì)工作組織管理形式。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度是完善我國(guó)財(cái)政管理體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付制度的一項(xiàng)改革措施，也是會(huì)計(jì)核算方式的一次重大變革。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，是實(shí)行集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算的原則，因此會(huì)計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是并沒(méi)有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒(méi)有改變《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。所以無(wú)論是對(duì)納入會(huì)計(jì)集中核算單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，還是會(huì)計(jì)中心相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，都離不開(kāi)政府審計(jì)的監(jiān)督。

二、集中核算對(duì)審計(jì)的主要影響

1、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作內(nèi)部分工管理產(chǎn)生影響

現(xiàn)行審計(jì)工作內(nèi)部職能部門包括行政事業(yè)與社會(huì)保障審計(jì)、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)、財(cái)政金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，這些部門之間既分工合作，互不干涉又相互聯(lián)系，他們每年的審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目是不重復(fù)的，而且工作各有側(cè)重，有的是全面的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，有的是對(duì)某個(gè)專項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。但在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)部門審計(jì)不同項(xiàng)目都要在會(huì)計(jì)中心審查，這種情況勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)核算中心的日常工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部分工管理、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃帶來(lái)影響。

2、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)產(chǎn)生影響

審計(jì)主要是通過(guò)檢查被審查單位或部門的財(cái)政收支的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，從而實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督的目的。一些行政事業(yè)單位進(jìn)行違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)時(shí)往往會(huì)想方設(shè)法完備有關(guān)的手續(xù)，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算之前，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)產(chǎn)生太大的影響，但是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算以后，這些看似合法合紀(jì)的會(huì)計(jì)核算處理就融入到了繁多的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，為真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度，也會(huì)影響到審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合規(guī)性的專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度。

3、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理產(chǎn)生影響

為了加大審計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)查深查透，提高審計(jì)質(zhì)量，各地審計(jì)機(jī)關(guān)都實(shí)行了審計(jì)質(zhì)量管理，有的地方還確定了一些必審項(xiàng)目，比如，必審庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)項(xiàng)目，銀行賬號(hào)、對(duì)賬單和余額調(diào)節(jié)表，往來(lái)賬戶，未納入?yún)R總報(bào)表或未報(bào)送報(bào)表的單位，對(duì)賬表、賬賬、賬證的平衡銜接關(guān)系等等。實(shí)踐表明，這些審計(jì)質(zhì)量管理辦法行之有效，為切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量發(fā)揮積極作用。但實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)單位收入時(shí)，發(fā)票存根和會(huì)計(jì)記賬聯(lián)保存部門和地點(diǎn)不在同一處，勾稽核對(duì)也不如以前方便，同時(shí)審計(jì)人員較易忽視或放棄會(huì)計(jì)核算中心而進(jìn)行這項(xiàng)工作恰恰是審計(jì)的重點(diǎn)之一，另外在對(duì)表外單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往是通過(guò)表外單位與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)以及與單位的其他緊密聯(lián)系程度來(lái)進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，有些事項(xiàng)分離脫節(jié)，審計(jì)變得更加復(fù)雜化，進(jìn)一步加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)不利影響。

4、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作的效率產(chǎn)生影響

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之前，通過(guò)分別審核各有關(guān)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支核算和有關(guān)會(huì)計(jì)資料等實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目的，而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各有關(guān)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支核算資料都在會(huì)計(jì)核算中心，審計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)來(lái)進(jìn)行的，對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查僅僅是審查其程序的合法性，無(wú)法審核被審計(jì)項(xiàng)目的合法性，因此無(wú)法達(dá)到深層次的有效監(jiān)督，降低審計(jì)工作效率。

5、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)技術(shù)方法手段產(chǎn)生影響

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)機(jī)關(guān)多年探索總結(jié)的一整套技術(shù)方法不再完全實(shí)用，審計(jì)的職能手段缺乏將更加凸現(xiàn)出來(lái)。隨著審計(jì)技術(shù)方法的不斷完善，審計(jì)程序有了較大的改變，會(huì)計(jì)資料的收集和取得過(guò)程簡(jiǎn)化，但是對(duì)于隱蔽性行業(yè)欺騙性的違法違紀(jì)行為的難度加大了，相應(yīng)的審查程序增加。此外，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的形式、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定的下達(dá)方式都有了變化。

三、審計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的不利影響應(yīng)采取的對(duì)策

1、規(guī)范審計(jì)操作程序，完善審計(jì)職能手段

首先審計(jì)人員應(yīng)搜集全面的信息，到被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)中心了解其財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況；其次，審計(jì)通知書(shū)送至被審計(jì)單位及其二級(jí)機(jī)構(gòu)，同時(shí)抄送給會(huì)計(jì)核算中心，要求被審計(jì)單位及其二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)提供資料和承諾，同時(shí)會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，必須積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各單位的審計(jì)。

2、積極改進(jìn)審計(jì)方法

會(huì)計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也要相應(yīng)作改進(jìn)，除審查由核算中心提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等資料外，還可以利用信息化程度較高的條件，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、資金賬戶收付進(jìn)行復(fù)核查詢，這種方法可以加大審計(jì)的層次，較快的發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，揭露違法違紀(jì)現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目的，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。同時(shí)更要注重外圍調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)、實(shí)物清查等工作，進(jìn)一步推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

3、適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，加大審計(jì)力度

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)資料的完整性和全面性，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強(qiáng)對(duì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。比如要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外收支和其他收支的入賬情況的審查，具體來(lái)講，審計(jì)人員可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理，專項(xiàng)資金使用的管理和嚴(yán)格審核往來(lái)賬款的真實(shí)性等措施來(lái)加大審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的完成。

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[2]鐘淮山,李建平.會(huì)計(jì)集中核算的影響及其審計(jì)對(duì)策[J].湖北市計(jì),2006;7

[3]梁曉娟.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后如何進(jìn)行審計(jì)工作.中國(guó)審計(jì), 2002;3

（責(zé)任編輯：何秀秀）