內(nèi)部審計(jì)在公司治理風(fēng)險(xiǎn)中的作用

廣州元升科技有限公司 麥靖怡

內(nèi)部審計(jì)在公司治理風(fēng)險(xiǎn)中的作用

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隨著經(jīng)營管理環(huán)境的日趨復(fù)雜，公司面對的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，公司組織機(jī)構(gòu)的重整越加頻繁，對于內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求日益高漲。內(nèi)部審計(jì)部門在越來越多的領(lǐng)域發(fā)揮著積極的審查、評估作用。內(nèi)部審計(jì)師也在更大范圍內(nèi)為管理層提供專業(yè)服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)是每個公司都要面對和解決的，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)防和控制，將公司的風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。內(nèi)部審計(jì)在公司治理風(fēng)險(xiǎn)中扮演著重要的角色，起著重要的作用。

審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立，客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性，廣泛性，綜合性，積極性特點(diǎn)，在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善，健康發(fā)展的免疫機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題并解決問題。

當(dāng)今社會，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行模式，國際內(nèi)部審計(jì)也在尋求改革，其主要特征是從以檢查，評估為主要內(nèi)容的符合性審計(jì)向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來越重要。在公司治理中，先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是管理控制的組成部分，同時(shí)也是評價(jià)其他管理控制的手段。其基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會和董事會就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。如果首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為高級管理層接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策不一致，或該水平不能被機(jī)構(gòu)接受，首席審計(jì)執(zhí)行官司應(yīng)就此與高級管理層進(jìn)行討論。若討論仍然解決不了這些問題，首席審計(jì)執(zhí)行官和高級管理層應(yīng)將此事報(bào)告董事會解決。管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險(xiǎn)采取針對性行動，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)評價(jià)這些行動。若高級管理層出于某些原因決定不采取糾正行動并承擔(dān)后果，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向董事會報(bào)告這些情況。

對于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)是某種不利因素產(chǎn)生并造成實(shí)際損失，致使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)可能來自眾多方面，其中包括內(nèi)部管理不完善、人為損害的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部環(huán)境變化造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)包括可能出現(xiàn)的不可預(yù)測的自然災(zāi)害等因素。不確定性因素是在現(xiàn)有的知識其他限制條件下無法預(yù)測的因素。對企業(yè)來說，較大的風(fēng)險(xiǎn)在于市場的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)和競爭能力減弱的風(fēng)險(xiǎn)。之所以存在風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)榇嬖谥姸嗟目赡軐?dǎo)致?lián)p失發(fā)生的不確定因素。風(fēng)險(xiǎn)管理就是采取一定的措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測評估，使風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度，并將其控制在某一可以接受的水平上。

一、內(nèi)部審計(jì)在災(zāi)難發(fā)生前的作用

內(nèi)部審計(jì)在公司治理風(fēng)險(xiǎn)中起著重要的作用。公司業(yè)務(wù)中斷可能是由于自然事件和意外或故意犯罪行為而導(dǎo)致的。這種業(yè)務(wù)中斷對財(cái)務(wù)和經(jīng)營都會產(chǎn)生重要影響。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對組織處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況作出評價(jià)。一份詳細(xì)的計(jì)劃應(yīng)能夠提供緊急反應(yīng)程序，替代通訊系統(tǒng)和現(xiàn)場設(shè)施，信息備份、災(zāi)難恢復(fù)，業(yè)務(wù)影響評價(jià)和恢復(fù)計(jì)劃，功能恢復(fù)程序，以及確保組織有準(zhǔn)備應(yīng)對緊急或?yàn)?zāi)難事件的日常維持程序。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對公司的經(jīng)營持續(xù)計(jì)劃過程作出定期評價(jià)，以保證高級管理層了解災(zāi)難準(zhǔn)備情況。內(nèi)部審計(jì)師在災(zāi)難中的支持作風(fēng)體現(xiàn)在：協(xié)助開展風(fēng)險(xiǎn)分析；對已草擬計(jì)劃的設(shè)計(jì)和詳細(xì)程度作出評價(jià)；定期開展確認(rèn)業(yè)務(wù)，證明計(jì)劃及時(shí)得到更新。

二、內(nèi)部審計(jì)在災(zāi)難發(fā)生后的作用

災(zāi)難發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)師就能發(fā)揮重要作用。在恢復(fù)期間，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營活動恢復(fù)和控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制和減輕風(fēng)險(xiǎn)措施需要改進(jìn)的領(lǐng)域加以確認(rèn)，對經(jīng)營持續(xù)計(jì)劃的改進(jìn)提出建議。內(nèi)部審計(jì) 還可以對恢復(fù)活動提供支持。通常在災(zāi)難發(fā)生后的幾個月內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)師能夠從中吸取教訓(xùn)。這類觀察和建議可以加強(qiáng)恢復(fù)活動，更新以后的經(jīng)營持續(xù)性計(jì)劃。

三、公司治理

公司治理指的是對公司的統(tǒng)治和支配，它決定運(yùn)營的目標(biāo)和方向。公司治理過程應(yīng)包括:定期向利益關(guān)系者傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。評估時(shí)應(yīng)考慮如下審計(jì)程序：

*評價(jià)組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響組織的風(fēng)險(xiǎn);

*檢查公司政策、董事會和審計(jì)委員會的會議記錄，確定機(jī)構(gòu)的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法、對風(fēng)險(xiǎn)的興趣和對風(fēng)險(xiǎn)的接受;

*檢查管理層、內(nèi)部和外部審計(jì)師以及有關(guān)方面以前發(fā)表過的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告;

*與相關(guān)管理層討論，確定業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和控制監(jiān)督活動;

*收集信息，獨(dú)立評估降低風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制和相關(guān)控制活動的有效性;

*評估針對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督活動建立報(bào)告專線的恰當(dāng)性;

*評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性;

*評價(jià)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面、為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善、建議是否有效;

*對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)，以確定管理層的自我評估過程是否有效;

*評估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會和審計(jì)委員會討論。

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系中一個重要的組成部分，其作用不遜于外部審計(jì)，其在公司治理風(fēng)險(xiǎn)中起著舉足輕重的地位。

[1]秦榮生：《內(nèi)部審計(jì)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2000年6月第1版

[2]張彥：《內(nèi)部審計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2003年3月第1版

[3]石貴泉：《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》，山東人民出版社2005年5月第1版

（責(zé)任編輯：李美）