淺析新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響

重慶市酈宇建筑工程有限公司 李薇

自2007年1月1日，中國上市公司開始實行新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在不少方面都進行了更改。近年來，建筑行業(yè)的快速發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展起到了極大地促進作用，因此，研究新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響有重要意義。

一、建筑行業(yè)財務(wù)會計的特點

建筑行業(yè)是一個圍繞建筑的設(shè)計、施工、裝修而展開的行業(yè)，包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。建筑行業(yè)會計是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會計科目，它與其他行業(yè)的核算流程基本相同，但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品屬于固定物品，使建筑行業(yè)財務(wù)會計有如下特點：

1、建筑行業(yè)會計科目主要以成本核算為主

建筑行業(yè)的財務(wù)會計分為三方面：收入、成本和稅金，但是由于建筑行業(yè)的會計核算都是直接與工程進度相連，工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用一般通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細(xì)核算，因此，建筑行業(yè)的會計核算主要集中在成本費用類科目。成本類科目一般分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用等部分，而相關(guān)收入類科目極少。

2、建筑行業(yè)會計中工程價款的核算方式比較獨特

由于建筑產(chǎn)品造價高、周期長，在工程進行過程中，建筑企業(yè)有時需進行墊資施工。因此，為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。

此外，由于施工周期長，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進度，采用完工百分比法分別計算和確認(rèn)各年度的工程價款結(jié)算收入和工程施工費用，以確定各年的經(jīng)營成果。

3、建筑行業(yè)會計一般按單項工程為對象進行成本核算

由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性，建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本。

二、新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響

新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)存貨，及公允價值等幾個方面進行了調(diào)整，在一定程度上影響了建筑行業(yè)的財務(wù)會計管理。

1、新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響

舊會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強調(diào)“單位價值較高”，新會計準(zhǔn)則不再強調(diào)“單位價值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動性的發(fā)揮。同時，新會計準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”更改為“超過一個會計年度”。因此，對于使用壽命不到一年，但跨過一個會計年度的設(shè)備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。

同時，新會計準(zhǔn)則擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會計準(zhǔn)則規(guī)定需計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具以及季節(jié)性停用或者修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，不使用的機器設(shè)備是不允許提折舊的。但新會計準(zhǔn)則規(guī)定，機器設(shè)備無論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時可予以調(diào)整，從而擴大建筑行業(yè)企業(yè)利潤操縱空間。

2、新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)存貨核算的影響

原會計準(zhǔn)則中規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，但在新會計準(zhǔn)則中，取消了這一規(guī)定，允許相關(guān)的借款費用或勞務(wù)費用計入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進一步的增加。

同時在存貨計價方法上，取消后進先出法，在財務(wù)核算中，可以采用加權(quán)平均法或先進先出法，對原發(fā)出存貨采用后進后出法計價的建筑行業(yè)企業(yè)在物價上漲期間影響較大。

3、新會計準(zhǔn)則中的公允價值對建筑行業(yè)財務(wù)的影響

新會計準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量模式。公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值倡導(dǎo)的是會計在對資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。

公允價值計量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變，流動負(fù)債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

同時，由于采用公允價值計量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時間，從而會影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個較長的周期內(nèi)可能不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。如果該周期大于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度，則會對所涉及的各會計年度產(chǎn)生影響。反之，如果該周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度，影響將不大。即使在一個較長的周期內(nèi)不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況，也會改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少銷售商品或提供勞務(wù)的收入。

新會計準(zhǔn)則的實施，增加了建筑行業(yè)企業(yè)會計信息的真實性和可靠性，但是，對建筑行業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計管理工作提出了更多的要求。在會計實務(wù)中，需要結(jié)合建筑項目實際情況，進行財務(wù)會計的科學(xué)管理。

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