關(guān)于我國企業(yè)年金稅收政策的思考

□ 山 西 郭莉莉

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金采取自愿原則，采用個人賬戶管理和市場化運(yùn)作，其費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金是企業(yè)員工福利制度的重要內(nèi)容，是多層次養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。所以如何有效地實(shí)施企業(yè)年金稅收也成為一個需要關(guān)注的問題，本文主要分析了我國企業(yè)年金稅收現(xiàn)狀和存在的主要問題及應(yīng)采取的相關(guān)措施。

一、企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

在我國，就企業(yè)繳費(fèi)部分的企業(yè)所得稅減免問題，目前大部分地區(qū)已經(jīng)出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)繳費(fèi)在工資總額一定比例以內(nèi)的部分可以在稅前列支，從而對繳費(fèi)部分免征企業(yè)所得稅。目前我國大部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠比例定為工資總額的5%，此比例遠(yuǎn)低于加拿大(18%)和法國(22%)等發(fā)達(dá)國家的水平，一定程度制約企業(yè)設(shè)立年金的積極性。

1.對于個人所得稅，各地稅部門將個人繳費(fèi)納入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。對于企業(yè)繳費(fèi)部分，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)記入個人賬戶的部分，不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，視為個人單獨(dú)一個月的工資、薪金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，單獨(dú)按月扣稅。對企業(yè)按年度、半年或季度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時不還原至所屬月份，在不扣除任何費(fèi)用的前提下，均作為單獨(dú)一個月的工資、薪金，按照適用稅率計(jì)算扣繳個人所得稅。

2.繳費(fèi)環(huán)節(jié)個人所得稅的征免規(guī)定。對于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅的問題，我國的現(xiàn)行做法是，無論是企業(yè)為職工還是個人自己向年金計(jì)劃繳費(fèi)，只要進(jìn)入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。

3.投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定。到目前為止，我國還沒有出臺針對養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

4.養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定。目前，我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個人所得稅。由于我國目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險。再加上我國的企業(yè)年金采用繳費(fèi)確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養(yǎng)老金本利計(jì)發(fā)，而不與物價指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對其養(yǎng)老金全額征收個人所得稅，對退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無疑是雪上加霜。但是，在我國的實(shí)際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規(guī)則要求對養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實(shí)際上沒有征稅。

二、企業(yè)年金稅收政策存在的主要問題

無論理論界還是實(shí)務(wù)界均認(rèn)識到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破，亟待制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：

1. 稅收優(yōu)惠政策單一，優(yōu)惠限額偏低。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險的支柱之一，國家制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)激勵企業(yè)積極為職工建立企業(yè)年金，只有企業(yè)普遍實(shí)施了企業(yè)年金，其保障作用才能得到充分發(fā)揮，才能真正實(shí)現(xiàn)建立年金的目的。迄今為止，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策只明確了企業(yè)繳費(fèi)在工資總額5%以內(nèi)的部分可稅前扣除，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于人保部《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定的“企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12”的比例。在個人繳費(fèi)方面，企業(yè)年金對于個人沒有稅收優(yōu)惠，職工為自己的未來養(yǎng)老而繳納的企業(yè)年金須全額從稅后支付，且明確要求對以前未扣繳的個人所得稅必須補(bǔ)繳，這在很大程度上抑制了企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的積極性，導(dǎo)致企業(yè)為職工建立年金計(jì)劃的動力嚴(yán)重不足。這種單一的、低優(yōu)惠額的稅收優(yōu)惠政策，難以真正起到激勵企業(yè)為職工建立年金計(jì)劃的作用。

2. 享受稅收優(yōu)惠政策的門檻低，加劇了行業(yè)間的不公平。按照27號文件的規(guī)定，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。由于不和人均工資總額掛鉤，也沒有更為嚴(yán)格細(xì)致的執(zhí)行條件限制，就導(dǎo)致企業(yè)年金成為高薪行業(yè)變相增加職工收入的途徑，加劇了不同行業(yè)間職工收入的不平等。目前建立年金計(jì)劃的企業(yè)大都是優(yōu)勢性行業(yè)和企業(yè)，這些富裕行業(yè)的員工工資福利待遇本來就很高，加上開展企業(yè)年金，又分享了部分企業(yè)利潤，如果再實(shí)行稅收優(yōu)惠的話，無疑享受稅收補(bǔ)貼的是這些原本收入就很高的優(yōu)勢行業(yè)的員工，加劇了行業(yè)間的不公平。

3. 稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足。目前，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點(diǎn)方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說有專門的法規(guī)。而在美國和其他發(fā)達(dá)國家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

三、國外企業(yè)年金稅收政策的特點(diǎn)

針對我國現(xiàn)行年金政策所表現(xiàn)出的問題，我們應(yīng)該如何去解決呢？對國外一些國家當(dāng)前通用的企業(yè)年金稅收政策做個分析，從中或許對我們在企業(yè)年金稅收政策的優(yōu)化方面能給一些有益的借鑒或參考。

就發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)年金應(yīng)該是在國家政策和法律引導(dǎo)下發(fā)生的企業(yè)行為，運(yùn)用減、免、延等稅收優(yōu)惠方式可激勵雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金，同時也是政府間接介人企業(yè)年金領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)年金規(guī)范發(fā)展的重要手段之一。各國對企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策如此重視，究其原因，一是它能夠切實(shí)有效地鼓勵和刺激年金的積累，二是其實(shí)施還能產(chǎn)生其他一系列重大宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

首先，從表面上看，稅收優(yōu)惠政策會減少國家財(cái)政的即期收入，但實(shí)際上，隨著企業(yè)年金基金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對國家財(cái)政收支平衡應(yīng)具有積極作用。因?yàn)楦鲊鐣攫B(yǎng)老保險普遍存在嚴(yán)重赤字，而這其中很大一部分是由國家財(cái)政來承擔(dān)的，如果企業(yè)年金計(jì)劃能夠得到大力發(fā)展，那么它作為基本養(yǎng)老保險的替代品，就能夠有效緩解國家財(cái)政壓力。企業(yè)年金的發(fā)展還能降低基本養(yǎng)老保險的收入替代率，進(jìn)而對完善養(yǎng)老的整個保障體系具有重要意義。

其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅惠政策的實(shí)施能夠鼓勵和刺激企業(yè)投資員工福利項(xiàng)目，增強(qiáng)其人力資本的安全性和競爭力。同時，它還能夠引導(dǎo)個人一生的合理理財(cái)和風(fēng)險管理，達(dá)到儲蓄行為和消費(fèi)行為的最優(yōu)化，有利于經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定發(fā)展和社會安定。

再其次，企業(yè)年金基金的不斷積累和市場化運(yùn)營，必將為資本市場提供源源不斷的長期資金來源，從而增強(qiáng)資本市場資金供給能力和運(yùn)行效率，促進(jìn)資本市場的發(fā)展與產(chǎn)品創(chuàng)新。同時，企業(yè)年金作為一種長期的強(qiáng)制性儲蓄，屬于非流動性資產(chǎn)，通過它的不斷積累可以將一部分銀行存款和現(xiàn)金引入資本市場，減少銀行超額信貸和個人短期消費(fèi)行為，在一定程度上緩解流動性剩余問題，并通過貨幣乘數(shù)作用的放大，最終會對中長期經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生積極影響。

四、我國企業(yè)年金稅收政策的優(yōu)化措施

1.提高繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收減免額。企業(yè)年金的稅負(fù)負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，通過繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策來推動企業(yè)年金的發(fā)展，是一項(xiàng)推動成本低、收益高的舉措。需要進(jìn)一步完善和明確企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)將目前規(guī)定的企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)不超過職工工資總額5%的部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至1/12，和人保部的規(guī)定一致；企業(yè)繳費(fèi)分配進(jìn)入個人賬戶時不征個人所得稅，將企業(yè)年金的個人繳費(fèi)全額免交個人所得稅。對國家來說雖然損失了一部分財(cái)政稅收利益，但可以極大地促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展，為年金的發(fā)展提供條件和導(dǎo)向，有利于促進(jìn)全社會整體福利的最大化。

2. 明確年金投資收益所得免稅。由于目前我國資本市場不夠健全，企業(yè)年金可投資品種不多，投資收益率不高，在對比稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的稅收收入減少和企業(yè)年金能夠有效減輕國家財(cái)政負(fù)擔(dān)的貢獻(xiàn)，再考慮到對投資收益征稅的難度和成本，建議國家發(fā)文明確對企業(yè)年金投資收益不再納稅，即將目前在這個環(huán)節(jié)不納稅的事實(shí)規(guī)范化。這樣既可以完善企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，還起到了規(guī)范年金投資運(yùn)作，提高投資收益率的目的，有利于我國企業(yè)年金的健康發(fā)展。

3. 促進(jìn)企業(yè)年金公平發(fā)展。由于發(fā)展企業(yè)年金是社會養(yǎng)老保障的重要組成部分，是國家實(shí)施多層次養(yǎng)老保障的重大制度安排。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，實(shí)質(zhì)上是政府運(yùn)用稅收杠桿來調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益分配格局。在目前收入分配不公狀況日益加劇的情況下，國家出臺年金的稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)該更多的從公平的角度來制定、規(guī)范和落實(shí)政策，以促進(jìn)社會協(xié)調(diào)運(yùn)行。在施行企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策時，要合理限定享受企業(yè)稅收優(yōu)惠的對象和范圍，確保不同行業(yè)之間的公平。

當(dāng)然，在具體政策的制定中，還有兩個問題必須給與充分的關(guān)注和考慮：一方面，綜合考慮國家財(cái)政的承受能力，以尋求最佳的利益平衡點(diǎn)；另一方面，防范稅收漏洞的擴(kuò)大。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，我國在給予企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠的同時，也要注意加大稅收的執(zhí)法力度，制定并完善反偷稅和漏稅的有關(guān)規(guī)定，有效防范企業(yè)或個人的借機(jī)“洗錢”行為，以保證企業(yè)年金計(jì)劃的健康發(fā)展。

雖然存在種種問題，但是實(shí)際上實(shí)行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計(jì)劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對。同時，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護(hù)職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會公平，促使資本市場的發(fā)展。