對我國稅收調(diào)節(jié)收入分配的思考

田霞梅

【摘 要】貧富差距逐步拉大已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會生活中的一個(gè)突出問題。本文主要就我國現(xiàn)行稅收對收入分配的調(diào)節(jié)進(jìn)行了思考。

【關(guān)鍵詞】稅收;收入分配

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0155-01

近20年來,我國居民收入差距呈不斷擴(kuò)大趨勢。稅收作為一種國家分配活動(dòng),影響著生產(chǎn)、流通和消費(fèi)。稅收分配的運(yùn)行過程蘊(yùn)含著稅收對納稅人利益的調(diào)整。因此,稅收對收入分配的調(diào)控作用是稅收本身所具有的內(nèi)在職能,在一國經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中客觀地發(fā)揮著作用。研究縮小我國收入分配差距過大的稅收政策,對我國社會經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展、構(gòu)建和諧社會有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。然而目前我國通過稅收來調(diào)節(jié)收入分配存在一些問題,本文就目前我國稅收對收入分配的調(diào)節(jié)狀況進(jìn)行了思考。

1 近年來稅收收入超速增長加劇了收入差距的擴(kuò)大

從1994年我國進(jìn)行稅制改革以來,稅收收入連年高速增長,從1994年的5070.79億元增長到2006年的37636億元,13年增長了7.42倍,年均增長18.63% ,尤其是2003年以來連續(xù)保持20% 以上的増速。而同期國民生產(chǎn)總值從1994 年的48198億元增長到2006年的209407億元,增長了4.34倍,年均增長14.92% 。2007年我國GDP比上一年增長11.4% ;政府入庫稅收(不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅)比上年增收11813億元,增長31.4% ,而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入僅增長12.2% ,農(nóng)村居民人均純收入僅增長9.5% 。可見,居民收入增長的速度明顯低于稅收收入增長的速度。

我國稅收收入的快速增長,主要是由于增值稅、營業(yè)稅、證券交易印花稅等稅種的收入增加導(dǎo)致的,而這些稅種都是收入分配調(diào)節(jié)職能較弱的間接稅,因而稅收收入的增加并沒有帶來收入分配狀況的改善。在國民收入一定的情況下,政府拿的多了,那居民收入必然就少了。從某種意義上看,已經(jīng)構(gòu)成了稅收對居民收入的侵蝕。即稅收機(jī)制對分配公平的矯正作用非但沒能發(fā)揮,反而更加劇了分配的不公平性。

2 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能

增值稅和營業(yè)稅具有明顯的中性特征,對收入分配的調(diào)節(jié)作用有限,流轉(zhuǎn)稅在本質(zhì)上是促進(jìn)效率的,它調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是促進(jìn)資源的合理配置。

我國目前實(shí)行的依舊是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。稅收收入主要來源于增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。以“十五”期間為例,流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到68.2%和23.2%,主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重接近7%,占GDP的比重才1%左右,份額相當(dāng)小。而在2007年,我國稅收收入中調(diào)節(jié)作用較弱的流轉(zhuǎn)稅所占份額超過60%,而具有較強(qiáng)收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種合計(jì)所占份額僅為15%左右。使得稅收對收入分配的調(diào)節(jié)具有累退性。且流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁,其比重越大,收入分配的差距就越大,對收入分配易產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。

3 具體稅種設(shè)計(jì)的缺陷弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能

3.1 流轉(zhuǎn)稅

目前理論界的大部分學(xué)者認(rèn)為,除消費(fèi)稅通過調(diào)節(jié)消費(fèi)品價(jià)格對高消費(fèi)者收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外,流轉(zhuǎn)稅在初次分配中發(fā)揮中性作用,不具有作為政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配政策工具的功能。消費(fèi)稅是收入調(diào)節(jié)的重要手段,但我國消費(fèi)稅在這方面的職能有所缺失。消費(fèi)稅由于只作為增值稅的配套稅種而征收,范圍狹小,從而不能廣泛調(diào)節(jié)高消費(fèi)進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入。盡管經(jīng)過多次調(diào)整,仍有許多奢侈消費(fèi)品沒有納入征稅范圍中,如高檔住宅、私人飛機(jī)、高檔娛樂設(shè)施等,削弱了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。

3.2 所得稅

個(gè)人所得稅是國際上通行的調(diào)控收入、公平分配的重要稅種。它通過累進(jìn)稅和法定免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能,在我國由于種種原因長期以來都不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先,個(gè)人所得稅稅基較窄,客觀上造成其再分配功能非常有限。其次,我國實(shí)行的是分類個(gè)人所得稅。難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則,不能對高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)。再次,稅率結(jié)構(gòu)不合理。最突出的問題是工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率,課以重稅;對資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率,稅負(fù)反而輕。這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

3.3 財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅對納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅,是對所得稅再分配功能的重要補(bǔ)充。而我國目前的房產(chǎn)稅制很不完善,其主要原因是我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅只對經(jīng)營性房產(chǎn)和出租性房產(chǎn)征稅,對自有住房不征稅。這一做法從兩方面加大了貧富差距:一是使得作為富人主要消費(fèi)品之一的高檔房產(chǎn)被免于征稅;二是由于對自有住房不征稅,加劇了房產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象,使得投機(jī)成功者獲取暴利,而真正需要購房的人不得不高價(jià)買房或無力買房,進(jìn)一步拉大了貧富差距。同時(shí),對遺產(chǎn)和贈與財(cái)產(chǎn)的行為并沒有設(shè)置相應(yīng)的稅制,無法發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。

3.4 資源稅

我國現(xiàn)行資源稅制保留了濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩,主要面向國有大型資源類企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征,這種征收方式既不符合資源開采行業(yè)的所有制格局,也無法按照資源的市場價(jià)格變化對采礦收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。由于稅制的缺陷,我國目前資源稅收入不足100億元,難以對由于自然資源稟賦差異導(dǎo)致的收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

4 稅收征管不嚴(yán)弱化了稅收的收入分配功能

稅收征管是落實(shí)稅收制度的保證。但我國稅收征管水平提高緩慢的局面一直沒有根本性扭轉(zhuǎn)。我國現(xiàn)階段考核稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效的一個(gè)重要指標(biāo)是稅收任務(wù)或稅收計(jì)劃,稅收任務(wù)往往是通過基數(shù)加增長的方法來確定的。在實(shí)際的稅收征管中按“計(jì)劃任務(wù)”征稅,“基數(shù)”和“任務(wù)”的作用使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、收入水平高的地區(qū)稅負(fù)輕,經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、收入水平低的地區(qū)稅負(fù)重,從而使窮的更窮、富的更富。再比如對于個(gè)人所得稅的征收,由于工資薪金所得的征收采取代扣代繳的方法,征收過程簡便,因而征收比較徹底。相反,由于高收入者往往具有多樣化的收入來源,對實(shí)物和在職消費(fèi)等實(shí)質(zhì)性個(gè)人收入難以有效征稅,使得高收入者的實(shí)際稅負(fù)比較輕,即稅收征管的不力弱化了個(gè)人所得稅的收入分配功能。

げ慰嘉南:

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