塞浦路斯新噸位稅制體系

中國船級社 喬倩

2010年3月24日（case N.37/2010）歐盟委員會根據(jù)國家補(bǔ)助海運(yùn)有關(guān)導(dǎo)則批準(zhǔn)了塞浦路斯商船新噸位稅制體系。這是歐盟第一次批準(zhǔn)一個船籍開放的歐盟成員國使用簡化的噸位稅制體系。根據(jù)該體系，外國船旗船舶的船東和承租人也將獲得塞浦路斯船旗船舶船東可享有的優(yōu)惠。該體系還將之前僅適用于航運(yùn)活動中船舶營運(yùn)獲得利潤的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到船舶出售獲得的利潤，用于非投資目的的資金賺得的利息以及從航運(yùn)相關(guān)利潤中直接或間接支付的紅利。

塞浦路斯商船法（稅費(fèi)條款）于2010年5月通過，其中引入一新噸位稅制體系，將從2010財(cái)年開始實(shí)施。新的噸位稅制體系囊括了其他歐盟國家噸位稅制體系中包含的絕大部分的優(yōu)惠政策，而且還附加很多新添政策。因此這一體系可使塞浦路斯更具競爭力，并有望顯著提升塞浦路斯在世界航運(yùn)界本已相當(dāng)強(qiáng)大的地位。新噸位稅制體系中的主要條款介紹如下：

受益者

噸位稅制體系適用于所有擁有、租用、管理符合條件的船舶，并從事符合條件的航運(yùn)活動的船東、承租人或船舶管理人。噸稅是依照法律規(guī)定的費(fèi)率范圍，按船舶的凈噸分段收取。船舶管理人所享有的稅率是船東和承租人所享稅率的25%。

符合條件的船舶

根據(jù)適用的國際或國家規(guī)范和規(guī)則認(rèn)證，并在塞浦路斯認(rèn)可的IMO及/或ILO任一締約國船舶注冊機(jī)構(gòu)注冊的遠(yuǎn)洋船舶均為符合條件的船舶。這一體系不包括某些船型的船舶，如漁船、主要用于體育和娛樂的船舶、內(nèi)河船舶、非自航漂浮起的重船和拖船。

符合條件的航運(yùn)活動

任何涉及到海上運(yùn)輸、船員管理和（或）技術(shù)管理的商業(yè)活動均被視為符合條件的活動。

海上運(yùn)輸包括傳統(tǒng)的運(yùn)貨和載客，也包括在符合條件的船上從事的輔助服務(wù)如賓館、餐飲、娛樂和零售；裝卸貨物、票務(wù)系統(tǒng)和客船碼頭的運(yùn)營。拖船、挖泥、鋪設(shè)電纜也屬征收噸稅的范圍。

船東

塞浦路斯旗的船東自動適用于該噸位稅制體系。歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)和（或）非歐盟國家船旗的船東可以選擇是否適用該體系。

非歐盟國家船旗的船東必須滿足相關(guān)要求才有資格選擇是否在新體系下征收噸稅。這些要求包括他們的船隊(duì)中必須有一定的歐盟船旗船舶，且在作出選擇后的三年內(nèi)不應(yīng)減少該份額（船旗份額要求），船隊(duì)的商業(yè)和戰(zhàn)略管理也必須在歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行。

任何選擇該噸稅體系的船東必須在體系中待滿10年。提前退出會導(dǎo)致罰款，罰款根據(jù)船東在噸稅體系下應(yīng)付的費(fèi)用與同期若在公司稅制下應(yīng)收費(fèi)用之間的差額計(jì)算。另外，自選擇之日的10年后船東才有權(quán)再次選擇是否適用該噸稅體系。

噸稅體系覆蓋船舶營運(yùn)的利潤，從利潤中直接、間接支付的紅利，船舶買賣利潤以及用于周轉(zhuǎn)或船舶融資、運(yùn)營和/或維護(hù)用的資金中賺得的利息。

承租人

只要定期、定程租船的船舶噸位不超過承租和擁有船舶總噸位的75%，且承租/擁有船舶的時間超過連續(xù)3年，那么任何承租光船、轉(zhuǎn)租、期租、定程租船的承租人均適用于噸稅體系。如果被租的船舶是歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)的船舶或其船員，并且技術(shù)管理是在EU/EEA內(nèi)進(jìn)行的，這一百分比可以上升到90%。非歐盟國家船旗船舶的承租人必須滿足額外的、適用于非歐盟國家船旗船東的要求（如船旗份額要求）。

符合要求的承租人可以選擇是否適用噸稅體系，一旦做出選擇，必須在噸稅體系中待滿10年。提前退出將導(dǎo)致上述與船東一樣的罰款。

噸稅體系覆蓋船舶營運(yùn)的利潤，從利潤中直接、間接支付的紅利，以及用于周轉(zhuǎn)或支付承租方產(chǎn)生的費(fèi)用的資金中賺得的利息。

船舶管理人

只要滿足相關(guān)要求，提供船員和（或）船舶技術(shù)管理服務(wù)的船舶管理人適用于噸稅體系。這些要求包括維護(hù)一個完備的辦公室，雇傭足夠數(shù)量的合格人員（51%的雇員必須是歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)的公民），至少2/3的管理是在歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)的境內(nèi)進(jìn)行。另外，至少60%的管理船隊(duì)?wèi)?yīng)為歐盟/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)的船旗，管理的所有船舶及船員必須滿足國際標(biāo)準(zhǔn)以及歐盟法律關(guān)于海上保安和安全、海員培訓(xùn)和發(fā)證、環(huán)境、船上工作條件等等的要求。

根據(jù)所提供的船舶管理服務(wù)（即，對船員管理公司完全執(zhí)行《2006年海事勞工公約》并對技術(shù)管理人員實(shí)行ISM認(rèn)證），其他規(guī)定的要求也必須滿足。

噸稅體系覆蓋提供船員/船舶技術(shù)管理服務(wù)獲得的利潤，從利潤中直接、間接支付的紅利，以及用于周轉(zhuǎn)或支付船舶管理相關(guān)費(fèi)用的資金賺得的利息。10年的選擇規(guī)定和提前退出的罰款同樣適用于符合條件的船舶管理人。

舉例：一艘凈噸為19538的船舶一年噸位稅收的計(jì)算。

備注：應(yīng)用于船舶管理經(jīng)理的稅率是下表中稅率的25%。

噸位稅制計(jì)算的稅率