企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)如何作會(huì)計(jì)處理

李 晶

[關(guān)鍵詞]企業(yè);固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào))的規(guī)定,企業(yè)自2009年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,將允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)應(yīng)盡早了解增值稅轉(zhuǎn)型(由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型)的相關(guān)政策,并做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算工作。

一、增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)增加固定資產(chǎn)時(shí),支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并取得增值稅專用發(fā)票的,可采用與增加存貨相一致的會(huì)計(jì)處理方法。比如外購(gòu)時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過國(guó)稅、地稅交叉稽核比對(duì)無誤后,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。如果購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨,則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

例1:甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)給生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元,增值稅8.5萬元,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元,安裝費(fèi)1萬元,取得合法發(fā)票,均用銀行存款支付。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄:

借:在建工程514 650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85 350(5 000×7%+85 000)

貸:銀行存款600 000

達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí),

借:固定資產(chǎn)514 650

貸:在建工程514 650

二、出售轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無償贈(zèng)送他人等都應(yīng)視同銷售貨物,計(jì)算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;按貨物的公允價(jià)格,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為均視同銷售貨物,要征收增值稅:1.委托代銷;2.受托代銷;3.由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的納稅人,其設(shè)在不同縣(市)的相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送貨物;4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、股利發(fā)放、無償贈(zèng)送。

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn),如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí),其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

例2:乙公司因購(gòu)貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元,貨款償還期限為3個(gè)月。2009年4月1日,乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法償還到期債務(wù),經(jīng)與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),該設(shè)備成本60萬元,公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià))為80萬元。假設(shè)甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票,價(jià)款80萬元,增值稅13.6萬元。

債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64 000

貸:應(yīng)收賬款——乙公司1 000 000

債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付賬款——甲公司1 000 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)136 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得64 000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 000

貸:庫(kù)存商品600 000

例3:某企業(yè)銷售一臺(tái)生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn),含稅價(jià)為117萬元,已提折舊10萬元,該固定資產(chǎn)取得時(shí),其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,出售時(shí)收到價(jià)款80萬元。

購(gòu)入時(shí):

借:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170 000

貸:銀行存款1 170 000。

計(jì)提折舊:

借:制造費(fèi)用100 000

貸:累計(jì)折舊100 000

出售時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理900 000

累計(jì)折舊100 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

借:固定資產(chǎn)清理136 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)136 000

借:銀行存款800 000

貸:固定資產(chǎn)清理800 000

借:營(yíng)業(yè)外支出236 000

貸:固定資產(chǎn)清理236 000。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等,應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 □

(編輯/丹桔)