施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆?/h1>
2010-08-15 00:51:18馬俊紅
山西建筑 2010年17期
馬俊紅
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計基礎(chǔ)上發(fā)展完善而來的一種新的審計模式,其審計思路由查錯防弊為主要目的轉(zhuǎn)向風(fēng)險識別與防范;但我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計處于初步探索階段。本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義入手,結(jié)合施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點,對其實施及應(yīng)注意的問題進(jìn)行探討。
1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竷?nèi)審人員在審計過程中以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。2005年,我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了第三批《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》,將風(fēng)險管理審計納入內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中,標(biāo)志著我國以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為基礎(chǔ),順應(yīng)國際大趨勢的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的確立,但我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實際應(yīng)用仍不多,尚處于初步探索階段。
2 施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c
施工生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計協(xié)調(diào)難度大,建筑施工點多面廣,協(xié)作關(guān)系多。在企業(yè)內(nèi)部,要在不同時期、不同地點和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè);在企業(yè)外部,要同建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合,面臨關(guān)系較為復(fù)雜。內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險時,面臨協(xié)調(diào)難度大的問題,包括對外部單位協(xié)調(diào)難度大,對內(nèi)部各經(jīng)營管理部門協(xié)調(diào)難度大。
3 內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獌?nèi)容
1)業(yè)主資信情況審計。在項目投標(biāo)報價時,應(yīng)審查項目業(yè)主資信好壞,業(yè)主資金到位情況、項目相關(guān)信息的充分性,審查決策的科學(xué)性、合理性、報價方法的不當(dāng)性。工程項目的順利實施自始至終離不開施工企業(yè)與業(yè)主的緊密合作,有的業(yè)主實力較弱,相應(yīng)地工程項目的風(fēng)險也就加大;有的業(yè)主雖然有一定實力,但誠信度較差,不按合同條款約定執(zhí)行;有的業(yè)主利用虛假工程信息虛假發(fā)包,招搖撞騙。企業(yè)甚至因為業(yè)主原因而陷入絕境,因此業(yè)主資信風(fēng)險是施工企業(yè)經(jīng)營中的一個重要風(fēng)險。2)合同審計。合同是施工企業(yè)一切風(fēng)險的源頭,如果合同“先天缺陷”,勢必會造成以后工程項目實施中的被動。因此項目在簽訂施工合同之前,一定要對合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查,審查內(nèi)容包括:a.施工合同所依照的法律法規(guī)是否有效,合同主體是否合格,合同內(nèi)容和形式是否合法,是否針對性地擬訂解決建設(shè)工程價款的結(jié)算、工程的保險、工程款的撥付、合同解除等具體情況的條款。b.合同是否存在著單方面的約束性,責(zé)權(quán)利不平衡,使施工承包方在苛刻的條件下,被動地承受著質(zhì)量、工期等方面的諸多風(fēng)險。c.是否存在定價后成交的價格風(fēng)險。建筑工程的合同標(biāo),往往需要一定的過程才能完成;受市場多種因素的影響,建筑材料的價格有時會發(fā)生劇烈波動,合同的固定價、包死價均給施工方帶來較大的風(fēng)險。d.履約過程中的變更、簽證風(fēng)險。由于業(yè)主的原因,引起設(shè)計和施工圖的更改,施工的自然條件和作業(yè)條件的意外變化等,工程量的增加,而業(yè)主不按時簽證或回復(fù)聯(lián)系單,給施工方帶來利益損失的風(fēng)險。許多業(yè)主利用施工企業(yè)急于攬到工程的迫切心理,在簽訂合同時提供條件苛刻的非示范文本合同草案,附加某些不平等條款,要求施工企業(yè)無條件全部接受,其合同條款往往把相當(dāng)一部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給施工單位、缺乏對業(yè)主的權(quán)利限制性條款和對施工企業(yè)保護(hù)性條款;在項目組織施工時,分包合同簽訂中還應(yīng)重點審查勞務(wù)分包商選擇恰當(dāng)性、外部條件考慮的周全性、分包合同條款遺漏、表達(dá)錯誤等。3)在質(zhì)量管理方面。應(yīng)重點審查施工設(shè)計的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)選擇的適當(dāng)性、施工準(zhǔn)備、新技術(shù)論證的充分性?，F(xiàn)場的工程材料,是否有產(chǎn)品合格證或質(zhì)量保證書,并應(yīng)符合設(shè)計規(guī)定要求等。4)工程結(jié)算方面。應(yīng)重點審查業(yè)主由于項目投資不足或投資超預(yù)算,為達(dá)到逾期不付款的目的,在施工過程中,拒絕簽收或故意不按約定的有效方式簽收施工企業(yè)提交的書面報告,特別是提交的工程進(jìn)度確認(rèn)表、進(jìn)度款支付申請、索賠報告、工程變更確認(rèn)單、工期索賠報告、竣工驗收報告、工程結(jié)算報告等,使業(yè)主與施工企業(yè)的債權(quán)長期處于一個不確定的狀態(tài),從而達(dá)到長期拖欠工程款的目的。
4 內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計過程中如何進(jìn)行風(fēng)險防范
1)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要做好各部門的相互協(xié)調(diào)工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本身是一項系統(tǒng)工程,要求施工企業(yè)從上至下全體員工都能充分意識到防控風(fēng)險的理念,尤其是企業(yè)管理層各部門要做好相互配合、相互協(xié)調(diào)工作,才能使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計真正實現(xiàn)為企業(yè)價值增值。從施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特點和實施中不難看出,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕暗绞┕て髽I(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),包括投標(biāo)報價、物資采購、合同管理、財務(wù)管理、工程施工技術(shù)、安全、質(zhì)量等多個部門,這就要求內(nèi)審部門具有很強的協(xié)調(diào)能力,在發(fā)現(xiàn)問題后能上行下達(dá),充分與領(lǐng)導(dǎo)和各管理部門溝通,督促其自覺防控企業(yè)風(fēng)險。2)健全和完善合同管理制度。施工企業(yè)就合同管理全過程的每個環(huán)節(jié)和程序,建立和健全具體的可操作流程,這些程序和環(huán)節(jié)應(yīng)包括:招標(biāo)信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評審、用印、履約跟蹤、變更、違約、解除、終止等。合同管理人員首先要具備相應(yīng)的法律、法規(guī)知識和運用法律、法規(guī)的能力,熟悉合同簽訂和變更、索賠程序,同時還要具備工程管理、造價管理知識和實際運用能力。合同文本最好采用統(tǒng)一的合同文本并直接套用建設(shè)部和國家工商局推薦的施工合同示范文本。其特點是規(guī)范、全面、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確,具有較強的操作性。3)完善企業(yè)內(nèi)控制度。施工企業(yè)要真正在施工過程中超前預(yù)警,防范風(fēng)險,還應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度,確保不相容崗位相互分離,各業(yè)務(wù)崗位、部門之間相互復(fù)核、相互牽制;完善的內(nèi)部控制制度,能夠有效防范和化解風(fēng)險,堵塞漏洞、消除隱患,防止貪污和浪費。作為施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身的特點,將許多內(nèi)控方式有機的結(jié)合起來,使之成為自己的一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。4)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重風(fēng)險識別后評估。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中,內(nèi)審人員更加關(guān)心的問題是:控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么,控制要解決的問題,這種控制是否先進(jìn)有效,控制風(fēng)險有多大,是否影響管理當(dāng)局的決策等。關(guān)注的重點是評估當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的實際能力,評估風(fēng)險影響與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)期望值之間的差異。隨著市場競爭的加劇,新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與施工企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式,采用新的內(nèi)部控制評價模式,更加注重風(fēng)險識別后的評估,為施工企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
[1]盧國友.國際工程風(fēng)險與防范控制對策[J].山西建筑,2008,34(1):265-266.
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馬俊紅
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4 內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計過程中如何進(jìn)行風(fēng)險防范
1)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要做好各部門的相互協(xié)調(diào)工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本身是一項系統(tǒng)工程,要求施工企業(yè)從上至下全體員工都能充分意識到防控風(fēng)險的理念,尤其是企業(yè)管理層各部門要做好相互配合、相互協(xié)調(diào)工作,才能使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計真正實現(xiàn)為企業(yè)價值增值。從施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特點和實施中不難看出,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕暗绞┕て髽I(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),包括投標(biāo)報價、物資采購、合同管理、財務(wù)管理、工程施工技術(shù)、安全、質(zhì)量等多個部門,這就要求內(nèi)審部門具有很強的協(xié)調(diào)能力,在發(fā)現(xiàn)問題后能上行下達(dá),充分與領(lǐng)導(dǎo)和各管理部門溝通,督促其自覺防控企業(yè)風(fēng)險。2)健全和完善合同管理制度。施工企業(yè)就合同管理全過程的每個環(huán)節(jié)和程序,建立和健全具體的可操作流程,這些程序和環(huán)節(jié)應(yīng)包括:招標(biāo)信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評審、用印、履約跟蹤、變更、違約、解除、終止等。合同管理人員首先要具備相應(yīng)的法律、法規(guī)知識和運用法律、法規(guī)的能力,熟悉合同簽訂和變更、索賠程序,同時還要具備工程管理、造價管理知識和實際運用能力。合同文本最好采用統(tǒng)一的合同文本并直接套用建設(shè)部和國家工商局推薦的施工合同示范文本。其特點是規(guī)范、全面、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確,具有較強的操作性。3)完善企業(yè)內(nèi)控制度。施工企業(yè)要真正在施工過程中超前預(yù)警,防范風(fēng)險,還應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度,確保不相容崗位相互分離,各業(yè)務(wù)崗位、部門之間相互復(fù)核、相互牽制;完善的內(nèi)部控制制度,能夠有效防范和化解風(fēng)險,堵塞漏洞、消除隱患,防止貪污和浪費。作為施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身的特點,將許多內(nèi)控方式有機的結(jié)合起來,使之成為自己的一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。4)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重風(fēng)險識別后評估。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中,內(nèi)審人員更加關(guān)心的問題是:控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么,控制要解決的問題,這種控制是否先進(jìn)有效,控制風(fēng)險有多大,是否影響管理當(dāng)局的決策等。關(guān)注的重點是評估當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理的實際能力,評估風(fēng)險影響與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)期望值之間的差異。隨著市場競爭的加劇,新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與施工企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式,采用新的內(nèi)部控制評價模式,更加注重風(fēng)險識別后的評估,為施工企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
[1]盧國友.國際工程風(fēng)險與防范控制對策[J].山西建筑,2008,34(1):265-266.
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