淺談商品混凝土企業(yè)如何使用稅收政策

黃清林

（浙江芽芽控股集團有限公司，浙江 嘉興 314002）

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性和普遍性，原材料供應商多為小規(guī)模納稅和個體經(jīng)營戶甚至私人，所以外購原材料難以取得增值稅專用發(fā)票，使進項稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負擔較高，國家為平衡企業(yè)稅賦并有利于對商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，《國家稅務總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按照簡易征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

隨著國家退稅于民，公平稅收、合理稅賦的利好政策不斷出臺，為商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)帶來新的契機。我們在有資源，有政策的前提下，使納稅人充分享受政策的優(yōu)惠，更好的為社會服務。下面就如何合理使用稅收政策，提出建議，僅供同行參考。

1 爭取資源綜合利用，享受免征增值稅政策

國家財政部，國家稅務總局發(fā)布《財政部公布實行免征增值稅政策產(chǎn)品關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅[2008]156號，為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，經(jīng)國務院批準，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。作為我們商品混凝土企業(yè)，有條件的能充分享受到資源綜合利用的優(yōu)惠政策即減免增值稅的優(yōu)惠。

根據(jù)財稅[2008]156號文件中附件2中享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄中的第一項采礦選礦廢渣如（碎屑），第四項里其他廢渣如（粉煤灰），能在我們生產(chǎn)產(chǎn)品中運用，并達到規(guī)定的摻合比例，能滿足產(chǎn)品的性能要求，可申報資源綜合利用優(yōu)惠政策。

申報資源綜合利用優(yōu)惠政策，關(guān)鍵要注意以下幾個問題：（1）采用的廢棄物必須是符合附件2中享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄中的；（2）摻合比例能達到規(guī)定要求；（3）廢棄物的質(zhì)量標準能滿足規(guī)范要求；（4）生產(chǎn)出的產(chǎn)品能滿足設計要求；（5）必須真實，不能弄虛作假。因此，根據(jù)以上5點要求，企業(yè)要建立一套質(zhì)量控制體系，確保產(chǎn)品質(zhì)量能滿足要求。資源綜合利用申報認定成功，企業(yè)則可減免增值稅，按目前市場商品混凝土C25泵送價格280元/m3計算，即減免增值稅按6%計算（即15.85元）,每月按3萬m3計算即每月可減免47.55萬元增值稅。

2 成立運輸公司，采用二票制結(jié)算

通常的商品混凝土企業(yè)把商品混凝土運輸業(yè)務同產(chǎn)品銷售合并一起，實行混合一票制結(jié)算。因為商品混凝土企業(yè)把自有的攪拌車、泵車從事商品混凝土運輸業(yè)務容易混淆兼營和混合銷售的界限，如果人為地將銷售本企業(yè)的商品混凝土時發(fā)生的運輸費用從商品混凝土銷售中分割出去，商品混凝土企業(yè)自己成立一個獨立核算的運輸公司，并與商品混凝土購買方簽訂份包括運輸收入的商品混凝土銷售合同，實行二票制結(jié)算。商品混凝土運輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)銷售商品混凝土應繳納6%的增值稅，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)存在一定合理的節(jié)稅空間，如今在浙江就有部分商品混凝土企業(yè)以這種模式運作。

[案例1]浙江嘉興某混凝土公司為了節(jié)省運輸成本，添置了一批混凝土運輸攪拌車及混凝土泵車，并獨立成立了一個運輸公司，公司銷售額為8000萬元，其中銷售混凝土過程中，產(chǎn)生的混凝土運輸費為1000萬元。

（1）若按一票制結(jié)算：

浙江嘉興某混凝土公司主要財務指標：

銷售收入：8000萬元

主營業(yè)務收入：75471698.11(80000000/1.06)

應繳增值稅: 4528301.89(80000000/1.06×0.06)

主營業(yè)務稅金及附加:452830.19(城建稅:4528301.89×5%、教育費附加：4528301.89×3%地方教育費附加：4528301.89×2%)

水利建設基金：75471.7（75471698.11×0.1%）

印花稅: 18113.21(75471698.11×80%×0.03%)

應繳各項稅金合計: 5074717元

生產(chǎn)企業(yè)成立運輸公司了按二票制進行結(jié)算，浙江嘉興某混凝土公司主要財務指標：

銷 售 收 入 ：70000000

主營業(yè)務收入： 66037735.85（70000000/1.06）

應繳增值稅: 3962264.15（70000000/1.06×0.06）

主營業(yè)務稅金及附加:396226.42(城建稅: 3962264.15×5%、教育費附加: 3962264.15×3%、地方教育費附加：3962264.15×2%)

水利建設基金:66037.74(66037735.85×0.1%)

印 花 稅 :19811.32(66037735.85×0.03%)

應繳各項稅金合計: 4444339.63元

運輸業(yè)務收入：10000000

主營業(yè)務收入： 10000000

應繳營業(yè)稅: 300000(10000000×3%)

主營業(yè)務稅金及附加:30000(城建稅:300000×5%、教育費附加:300000×3%、地方教育費附加：300000×2%)

水利建設基金: 10000(10000000×0.1%)

印 花 稅 :3000(10000000×0.03%)

應繳各項稅金合計: 343000元

商品混凝土銷售和運輸收入兩項應繳稅金總進制計:

4787339.63(4444339.63+343000)元

兩者相比,一票制混合銷售繳納稅費5074717元,二票制繳納稅費4787339.63元,降低納稅成本287377.37元。

3 采用委托加工方式進行合理避稅

商品混凝土委托加工生產(chǎn)企業(yè)必須先向主管國稅機關(guān)書面報備生產(chǎn)廠房面積,機器設備品種及數(shù)量,年度設計和實際生產(chǎn)能力,耗用的主要原材料名稱,主要產(chǎn)品名稱及單位生產(chǎn)耗電、耗水等指標,另外商品混凝土行業(yè)委托加工業(yè)務的稅務認定必須同時符合三個其本條件:商品混凝土委托方和受委托方必須簽訂委托加工書面合同,并且按規(guī)定時限報送主管國稅機關(guān)備案,商品混凝土委托方和受委托方必須按規(guī)定設置委托加工業(yè)務核算賬簿和建立委托加工材料進出倉庫管理制度,商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)(受托方)必須開具商品混凝土加工費發(fā)票,委托方必須以加工費發(fā)票作為原始憑證進行賬務處理,商品混凝土加工費必須按合同規(guī)定形式支付。

委托方和受委托方所有發(fā)出和收回貨物均應辦理相應的進出倉手續(xù),建立各種相應的臺帳,并接受主管國稅部門對委托加工業(yè)務相關(guān)手續(xù)的監(jiān)管,商品混凝土委托加工生產(chǎn)企業(yè)租賃的生產(chǎn)加工車間,必須先向企業(yè)主管國稅機關(guān)書面報備地址、廠房面積、自有廠房原值及年折舊額,租賃廠房租金、機器設備品種及數(shù)量,年度設計和實際生產(chǎn)能力,耗用的主要原材料名稱,主要產(chǎn)品名稱等,自有廠房設備是否納入企業(yè)固定資產(chǎn)管理并提取折舊,租賃廠房設備的租金是否由企業(yè)定期支付,管理人員和工人工資、水電費是否由商品混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)支付等。

商品混凝土受委托加工產(chǎn)品收取委托加工費,必須按規(guī)定開具加工費發(fā)票,如受委托方是個人的,必須開具加工費發(fā)票或由國稅機關(guān)代開加工費發(fā)票,委托方支付委托加工費時必須取得受托方開具加工費發(fā)票作為原始憑證進行賬務處理,在支付委托加工費時,必須通過銀行結(jié)算賬戶進行賬務結(jié)算，不得以現(xiàn)金方式支付。

[案例2]浙江嘉興某混凝土公司是一家商品混凝土生產(chǎn)銷售企業(yè),嘉興某建筑工程有限公司是一家建筑施工企業(yè),因為兩家公司系多年合作伙伴,商品混凝土公司長年向建筑公司供應商品混凝土,每年給建筑公司供應商品混凝土達2000萬元,商品混凝土公司銷售收入繳納各項稅金:1735660.36元。銷售收入:20000000。

主營業(yè)務收入: 18867924.53(20000000/1.06)

主營業(yè)務成本: 16000000

原材料成本: 14000000

燃料動力成本: 600000

人工工資成本:400000

制造費用成本:1000000

管理費用成本:1000000

稅前利潤:1867924.53

應繳增值稅: 1132075.47(20000000/1.06×0.06)

應繳城建稅:56603.77(1132075.47×5%)

應繳教育附加費：33962.26（1132075.47×3%）

應繳地方教育附加:22641.51(1132075.47×2%)

應繳水利建設基金:18867.92(18867924.53×0.1%)

印 花 稅 :4528.30(18867924.53×80%×0.03%)

應交所得稅:466981.13(1867924.53×25%)

應繳稅金合計:1735660.36元

浙江嘉興商品混凝土公司改變營銷策略,變商品混凝土購銷合同為商品混凝土委托加工合同,由建筑公司與商品混凝土公司簽訂商品混凝土委托加合同,建筑公司提供原材料,商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)負責進行加工生產(chǎn),建筑公司支付商品混凝土加工費,商品混凝土公司只核算商品混凝土加工收入,根據(jù)商品混凝土加工費收入,向稅務機關(guān)申報商品混凝土加工收入的相關(guān)稅費。

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)主要財務指標:

銷售收入:6000000

主營業(yè)務收入:5128205.13(6000000/1.17)

主營業(yè)務成本:2000000

燃料動力成本:600000

人工工資成本:400000

制造費用成本: 1000000

管理費用成本:1000000

稅前利潤:2128205.13

應繳增值稅:871794.87(6000000/1.17×0.17)

應繳所得稅:532051.28(2128205.13×25%)

應繳城建稅: 43589.74(871794.87×5%)

應繳教育附加費: 26153.85(871794.87×3%)

應繳地方教育附加費:17435.90(871794.87×2%)

應繳水利建設基金: 5128.21(5128205.13×0.1%)

印花稅: 1230.77(5128205.13×80%×0.03%)

應繳稅金合計:1497384.62元

兩者相比，購銷合同繳納稅費1735660.36元,加工合同繳納稅費1497384.62元,降低納稅成本238275.74元。

從以上角度來看，混凝土生產(chǎn)企業(yè)在有資源的情況下，盡量爭取優(yōu)惠資源綜合利用申報；另外根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，因各地方性稅收政策不一樣，首先要在不違背法律法規(guī)的情況下，通過合理使用稅收政策，降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的市場競爭力。