財政投資工程實行政府采購的審計監(jiān)督

□文/蔡光紅

財政投資工程建設項目實行政府采購，不僅可以維護國家公共利益，保護政府采購當事人合法權益，而且可以最大限度地節(jié)約財政資金，提高財政資金的使用效益。因此，把政府采購份額最大，又易滋生腐敗的財政投資工程按照政府采購的規(guī)范要求納入管理范圍，潛力十分巨大。

一、財政投資工程納入政府采購的必要性

（一）工程采購是政府采購的有機組成部分。根據《政府采購法》，政府采購是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。由此看出，政府采購本身就包括了政府投資工程類采購。政府投資工程類采購是政府采購的一個重要的、不可缺少的組成部分，在政府采購工作中具有規(guī)模比重最高、專業(yè)技術性最強、實施難度最大等特點。因此，政府采購不能僅僅停留在一些品目，如電腦、汽車、辦公器具等貨物類商品，如果不把工程建設類項目納入政府采購，那么政府采購就失去了原本的意義。

（二）法規(guī)要求。由于我國采用的《招標投標法》與《政府采購法》兩法并立的立法模式，所以招標投標與政府采購要分別適用不同的法律。雖然《政府采購法》第四條規(guī)定：“政府采購工程進行招標投標的，適用招標投標法?！钡?，《招標投標法》僅僅是對招標投標的過程進行規(guī)范，并不涉及政府采購的其他過程，而《政府采購法》全面規(guī)范政府采購工程的采購行為，包括工程項目采購預算編制要求、采購過程中應當接受的監(jiān)督管理、采購活動中應當堅持的政策導向、采購合同的訂立、采購資金的撥付等內容。因此，工程采購既要按照《招標投標法》執(zhí)行，又要符合《政府采購法》的規(guī)定。

（三）監(jiān)管的環(huán)節(jié)和過程要求。招投標是政府采購管理環(huán)節(jié)中的采購方式之一，招標行為的起點是發(fā)出招標公告，通過投標、評標和中標，簽訂合同標志著中標過程的結束。而政府采購行為從管理采購計劃開始，通過規(guī)范采購計劃的審批，合同條件的審查，采購方式的確定和采購程序的操作，簽署合同，履行合同，最終到采購結果的審查。因此，政府采購監(jiān)管的環(huán)節(jié)和過程比招投標要多、范圍更廣，工程采購更應納入政府采購范圍。

（四）工程建設領域現狀的要求。近年來，我國經濟工作的首要任務是保持經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，國家用于基礎建設方面的投資不斷增加，工程建設發(fā)展迅速。然而，這些建設工程項目大都關系到社會公共利益和公眾安全。這就要求我們必須對建設項目加強管理，規(guī)范工程建設程序，完善工程管理制度，改變建筑行業(yè)現狀。因此，將財政投資工程建設納入政府采購范圍是很有必要的，也是勢在必行的。

二、對財政投資工程納入政府采購進行審計監(jiān)督

建立政府采購制度是一項龐大的系統工程，涉及面很廣，客觀上需要相關部門協同配合，發(fā)揮政府采購各有關部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障。《政府采購法》明確規(guī)定“審計機關應當對政府采購進行審計監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人有關政府采購活動，應當接受審計機關的審計監(jiān)督。”審計機關要履行審計監(jiān)督職責，促進財政投資工程建設項目依法實行政府采購，把財政投資工程政府采購作為一項重要內容，納入經常性審計之中。

（一）工程政府采購預算、計劃編制審計。對于任何一個財政投資項目，在前期決策和設計階段對投資的控制有相當重要的作用。政府采購預算是部門預算的組成部分，審查工程采購預算是否按照預算法的要求編制，審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環(huán)節(jié)是否存在未列入政府采購預算的工程項目。項目主管單位是否嚴格按照批復的政府采購預算執(zhí)行，嚴格控制現場簽證，在合同履行中，確需對預算進行調整的，審查調整的程序是否履行相關報批手續(xù)。

政府采購計劃是根據政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體實施方案，將政府采購計劃與政府采購預算相比較，審查是否按規(guī)定編制了政府采購計劃；審查應編未編采購計劃而導致政府采購計劃編制不完整的問題，以強化預算約束，促使被審計單位加強工程預算管理。

（二）工程政府采購資金審計。財政投資工程項目采購要加強資金撥付環(huán)節(jié)的管理，嚴把采購工程資金撥款關。主要審查政府采購資金的來源是否合法、合規(guī)，采購資金的撥付是否與預算一致；審查投標人是否按規(guī)定及時、足額地繳納了投標保證金；支付資金是否及時，有無存在擠占、挪用其他專項資金的情況；工程資金是否嚴格按照招標文件的要求和工程施工進度撥款，撥款總額是否按照審計認定額為準，有無存在超預算、超合同條款規(guī)定支付資金的行為，從中及時發(fā)現問題或線索，進而揭露財政資金在使用過程中存在的各種違紀違規(guī)問題。

（三）工程政府采購方式和程序執(zhí)行情況審計。主要審查工程選擇的政府采購方式是否合規(guī)，有無將應公開招標采購的項目化整為零或以各種非正當條件轉為邀請招標等其他方式進行。實施招標方式進行采購的，招標文件的內容是否符合法律規(guī)定，投標人是否具備工程政府采購所需的資質，評標過程是否符合法定程序，評標結束后是否向招標人提供書面評標報告等。審查時應注意招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底，招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價。工程政府采購是否符合公開、公平、公正原則。通過對項目內部控制制度進行調查、測試和評價，進一步明確審計重點和方法，針對內部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，使實質性審計更具針對性。

（四）逐步開展工程政府采購績效審計。政府采購的目標之一就是為了提高政府采購資金的使用效益。開展績效審計，將使政府采購審計工作有一個更高的起點和目標，促進政府采購制度的發(fā)展。工程政府采購的績效審計主要是審查工程項目的經濟性、效率性和效果性，對項目的可行性、項目管理、資金使用、投資效果等事項進行評價。審計機關要開發(fā)和創(chuàng)建有效的政府采購績效審計指標體系，對工程項目實行政府采購的效益做出評價，用以比較和評價工程項目的成果，以便為政府決策提供參考。效益評價包括經濟效益、社會效益和環(huán)境效益等方面，主要審查政府采購制度的實施是否切實加強了財政支出管理，實際支出是否比預算支出明顯下降，是否促進了政府政策目標的實現和宏觀效益的發(fā)揮，以提高財政資金使用效益。在進行效益評價時，不僅要重視對經濟效益的評價，還要關注對社會效益和環(huán)境效益的評價，進一步提高績效審計的層次和水平。

[1]中華人民共和國政府采購法.

[2]淺談政府采購中的公共工程采購.中國國際招標網.

[3]范莉莉.政府采購審計的內容和方法.